【正文】 年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利B公司 [150*] 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利B公司 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）15%－=－6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%－（－6）=36（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利B公司 30萬元 1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996年投資時的股權(quán)投資差額=90－100015%=－60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）15%－36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－60）247。進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳： 2．銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍(實質(zhì)：達到控制) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接+間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員 ④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。 輔助費用 費用化 A、金額較小，簡化，計入當(dāng)期財務(wù)費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。P470的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。P500例10 　關(guān)注的問題： 　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 修改報表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 三、涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25% 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：營業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。時間性差異 稅率 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款=時間性差異稅率 所得稅=應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅+遞延稅款 二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的應(yīng)交稅金相等。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。（今年綜合題出題點） ： 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷） 、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配未分配利潤[原投資收益] 53600（*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫龍點睛，請考生理解吃透。還要特別注意，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。 投資收益核算的理解正確嗎？ 答：正確。 材料成本差異賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。 （3）賬務(wù)處理比較?；疽c是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。換出資產(chǎn)公允價值）補價（補價247。 ，如企業(yè)集團內(nèi)部長期債權(quán)投資項目金額與應(yīng)付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理？ 答：作合并價差處理. ，還存在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題嗎？ 答：對于本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤仍要抵銷。 若當(dāng)期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200 （1） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+（4830）100=3700 B的帳面價值=4000 （2） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+20100=3900 B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把結(jié)合。在甲公司計算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。 如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。 借：財務(wù)費用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入遞延收益，按折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。永久性差異177。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　　　借：期初未分配利潤 　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 　　　　　　貸：期初未分配利潤 　　　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　　　　貸：管理費用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 會計內(nèi)容精華記憶（第二十四章－第十五章）第二十四章 分部報告 一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%： 分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 三、會計政策變更的會計處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準(zhǔn)則要求變更的： ①、國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 　　補價247。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。實際利率的確定是個問題，看P44P461 有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊期間。 10個標(biāo)準(zhǔn)：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。 ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。 （3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當(dāng)期損益 借：投資收益計提的長期