【文章內(nèi)容簡介】 銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過應(yīng)交稅金核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章 收入、費用和利潤 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件(必須全部滿足) ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗 d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。 ②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額 17 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷：[代銷清單] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費 ②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款，[實際交貨時確認(rèn)收入] ④、售后回購：[不確認(rèn)收入] 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 發(fā)出時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 借：財務(wù)費用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入遞延收益，按折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 B、形成經(jīng)營租賃的，遞延收益按租金支付進度比例分?jǐn)偂? ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，[完工百分比法]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模杖耄筋A(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本當(dāng)期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用 確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn) 六、利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 會計內(nèi)容精華記憶（第十章第二十四章）第十章 財務(wù)會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小]的短期投資）。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費 時間性差異：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 ①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。 例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。 ②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。 二、應(yīng)付稅款法 　　 要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率 ******應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比 (或貸)遞延稅款 (時間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。 遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： 　　①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的遞延稅款科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其遞延稅款科目借、貸方一