【正文】 ：利潤分配未分配利潤 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）15%－20030%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。 2．基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 （三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由營業(yè)外支出列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減資本公積。此外還要注意有兩種稅不通過應(yīng)交稅金核算，是印花稅，耕地占用稅。 借：財務(wù)費用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入遞延收益，按折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。 ①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。 二、應(yīng)付稅款法 　　 要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。永久性差異177。永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比 (或貸)遞延稅款 (時間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。 遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。永久性差異 177。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費用的金額，即遞延稅款對應(yīng)的是所得稅。 五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目) 　　?。ㄒ唬┠腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：實收資本（子公司） 　　　　資本公積（子公司） 　　　　盈余公積（子公司） 　　　　未分配利潤（子公司） 　　　　合并價差（也可能在貸方） 　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司） 　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價差。 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　　　借：期初未分配利潤 　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 　　　　　　貸：期初未分配利潤 　　　　③將本期多提折舊抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　　　　貸：管理費用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 會計內(nèi)容精華記憶（第二十四章－第十五章）第二十四章 分部報告 一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%： 分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。 （2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務(wù)費用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費用資本化來考）。 第十三章 借款費用 1． 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務(wù)費用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程， 匯兌差額 費用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程 利息（包括溢折價攤銷） 費用化 A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務(wù)費用 在資本化時，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化： 累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率=（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息177。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用； 否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定: 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況(做多選題時用得到) ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 　　（2）披露 　?。?）公允價值不含稅 　　（4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認為當(dāng)期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣**易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益[是借；+是貸] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣**易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。 會計報表中應(yīng)披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 三、會計政策變更的會計處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。 　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 六、會計估計變更 常見的6個會計估計(熟記，做客觀題有用) ①、。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準(zhǔn)則要求變更的： ①、國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。 　　補價247。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費