【正文】 如不利計(jì)入營業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 或有租金 借：營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值 　　借：累計(jì)折舊 　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 第十四章　租　賃 一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)（5％，含5％）。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。抵銷分錄為： 　　　　借：債務(wù)類項(xiàng)目 　　　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目 　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸： 期初未分配利潤 　　然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。永久性差異177。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 　?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的遞延稅款科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。時(shí)間性差異)*稅率 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。永久性差異177。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。 ②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。(與無形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。（4－）=11（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 11萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 11萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （1）溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)利息債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率=投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息投資收益）逐期增加。（今年綜合題出題點(diǎn)） 4．如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使應(yīng)沖減初始投資成本為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 A可變現(xiàn)凈值=（156）50+（126）50=750帳面價(jià)值1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； （2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。此項(xiàng)差錯(cuò)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理。在債務(wù)法下，稅率變動(dòng)要對遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整，轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額都按新稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷，使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合實(shí)際情況。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)247。每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計(jì)算要與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。在消費(fèi)稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人應(yīng)交稅金？？應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時(shí)再全額交納消費(fèi)稅。原材料賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計(jì)劃成本，物資采購賬戶反映材料采購的實(shí)際成本，材料成本差異賬戶反映實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異。特種儲(chǔ)備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲(chǔ)備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。存貨計(jì)量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計(jì)量上既可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計(jì)價(jià)。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記材料成本差異科目；節(jié)約差異反之。 6.長期債權(quán)投資涉及的溢價(jià)、折價(jià)問題與長期負(fù)債中應(yīng)付債券涉及的溢價(jià)、折價(jià)有什么聯(lián)系嗎？ 答：這個(gè)問題提得好！二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下： （1）購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。如RRi為正數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是收益，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，對負(fù)債類賬戶是損失，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，貸記負(fù)債類科目；如RlZt為負(fù)數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是損失，對負(fù)債類賬戶是收益。因?yàn)?5％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。通常是將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入營業(yè)外支出。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計(jì)量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 （1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題 A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。 1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤240萬元。 （2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：委托貸款一級科目，下設(shè)本金、利息、減值準(zhǔn)備二級科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在短期投資、長期債權(quán)投資反映。 第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；出租無形資產(chǎn)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 (一)增值稅： 1．進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 B、形成經(jīng)營租賃的，遞延收益按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。時(shí)間性差異)*稅率 ******應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會(huì)計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 投資收益的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 2． 借款可分為專門借款和其他借款 （1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上] 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借：長期應(yīng)付款 　貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 　貸：應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂? 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款） 　貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價(jià)包括在最低租賃付款額） 借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款 　　如果存在未擔(dān)保余值 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）經(jīng)營租賃收入 　　 售后租回 經(jīng)營 　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 　　（4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過以前年度損益調(diào)整，直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤；但董事會(huì)的利潤分配按正常利潤分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 未來適用法 　　 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策