【正文】 30萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利B公司 [150*] 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利B公司 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）15%－=－6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%－（－6）=36（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利B公司 30萬元 1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996年投資時的股權(quán)投資差額=90－100015%=－60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）15%－36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－60）247。（今年綜合題出題點） ： 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷） 、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配未分配利潤[原投資收益] 53600（*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。 自制(入賬價值＝實際支出) 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（）?，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi)] （1）B可變現(xiàn)凈值=4830=18 （2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費(fèi)用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。即調(diào)整2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)、2001年度利潤表相關(guān)項目的本年累計數(shù)、2001年度利潤分配表相關(guān)項目的本年累計數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相關(guān)項目的金額。此外，要注意相關(guān)折現(xiàn)率的確定。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫龍點睛，請考生理解吃透。因此，關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=（1換出資產(chǎn)賬面價值247。對涉及補(bǔ)價的非貨幣**易要確認(rèn)收益，可以理解為收到補(bǔ)價的一方由于在資產(chǎn)的過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此可以確認(rèn)部分收益。還要特別注意，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。 ？ 答：借款費(fèi)用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費(fèi)用。 當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益和應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益，二者有什么不同？ 答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出T型賬戶，一目了然）。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費(fèi)用。 投資收益核算的理解正確嗎？ 答：正確。 ，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響？ 答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤減少。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾浣Y(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有原材料、在途物資取得時以實際成本作為其人賬價值；發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法進(jìn)行核算。 材料成本差異賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。會計復(fù)習(xí)的15個難點及解析，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？ 答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)計量披露。 （2）存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。 （3）賬務(wù)處理比較。后者用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人應(yīng)收股利、應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。 （2）發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長期股權(quán)投資債券投資（溢價），投資收益；反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費(fèi)用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，即：借：財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付債券債券溢價；貸：應(yīng)付利息?；疽c是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，而我國制度規(guī)定，只有專門借款在購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。 ，估計有95％的可能性由另外一個公司補(bǔ)償40萬元，企業(yè)可以將這40萬元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎？ 答：不可以。注意這里有個前提條件，即換出資產(chǎn)公允價值是大于其賬面價值的，所以只計算應(yīng)確認(rèn)的收益，不計算應(yīng)確認(rèn)的損失。換出資產(chǎn)公允價值）補(bǔ)價（補(bǔ)價247。如會計上采用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，在會計上表現(xiàn)為多計利潤少計費(fèi)用，對于在當(dāng)期可以少交時間性差異對應(yīng)的所得稅額記入遞延稅款科目的貸方，有先預(yù)提以后再交之意（負(fù)債性質(zhì)）；如果會計上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時間性差異發(fā)生，在會計上表現(xiàn)為少計利潤多計費(fèi)用，因而可以把當(dāng)期多交的所得稅理解為一種待攤費(fèi)用，記人遞延稅款科目的借方，有先交以后攤銷之意（資產(chǎn)性質(zhì)）。 ？ 答：作為承租方，比較關(guān)鍵的是在租賃開始日確認(rèn)租人資產(chǎn)的價值，記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。如計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選取順序為：出租方的租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，分?jǐn)偮实倪x取原則要與現(xiàn)值計算的利率選定掛鉤，見教材P165分列的幾種情況。 ，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長期債權(quán)投資項目金額與應(yīng)付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理？ 答：作合并價差處理. ，還存在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題嗎？ 答：對于本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤仍要抵銷。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。 第三章 存 貨 存貨的期末計價[2001試題單選，今年還會出選擇] 可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 [例1]：A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價12，合同價15，成本10，預(yù)計稅費(fèi)6。 若當(dāng)期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200 （1） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+（4830）100=3700 B的帳面價值=4000 （2） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+20100=3900 B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把結(jié)合。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入營業(yè)外支出。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 C．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。在甲公司計算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。 （2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。今年綜合題出題點 [例題]：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計投資年限為4年。4=－（萬元） 成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24－（－）=（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本）[+60] B公司（損益調(diào)整）[（240＋160）15%－36] 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）（90－＋6） 利潤分配未分配利潤 [160*+60/4*] 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）（60－） 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 24 （160*） 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸