【正文】 般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。 D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。 3．被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益調(diào)整中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備中。 1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤(rùn)150萬(wàn)元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)240萬(wàn)元。 200++24（1000150+240200+160+200）*== 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=＋24＋=375（萬(wàn)元） 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30% =375（萬(wàn)元） 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 33萬(wàn)元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 33萬(wàn)元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（＋）247。 （2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：委托貸款一級(jí)科目，下設(shè)本金、利息、減值準(zhǔn)備二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資反映。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。 第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；出租無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，在出租過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；至于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 (一)增值稅： 1．進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件(必須全部滿足) ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。 B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，遞延收益按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)?。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來(lái)可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。時(shí)間性差異)*稅率 ******應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會(huì)計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。永久性差異177。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ?、佟⒈酒趹?yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。 六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 投資收益的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：期初未分配利潤(rùn)（子公司） 　　　　投資收益（母公司） 　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東投資持股比例） 　　　　貸：提取盈余公積（子公司） 　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 　　　　　　未分配利潤(rùn)（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 　　1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 　　2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 　　　　貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： 　?。?）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； 　?。?）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； 　　（4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）； 　?。?）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購(gòu)銷、借款、接受投資） 3． 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 2． 借款可分為專門(mén)借款和其他借款 （1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（）溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值100％(債券期初賬面價(jià)值可以簡(jiǎn)化為年初帳面價(jià)值) 加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ A資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 B資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時(shí)，要注意三個(gè)問(wèn)題： 第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門(mén)借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍； 第二，所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 過(guò)程 承租人 出租人 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上] 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 　貸：應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂? 超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來(lái) 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款） 　貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在最低租賃付款額） 借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款 　　如果存在未擔(dān)保余值 　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營(yíng)租賃 借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款（或其他應(yīng)收款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）經(jīng)營(yíng)租賃收入 　　 售后租回 經(jīng)營(yíng) 　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡(jiǎn)單。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶（第十六章－第二十一章）第十六章 非貨幣**易 一、概念 非貨幣**易的概念特點(diǎn) 　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。 　　（4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25% 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn)損益) 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。 六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過(guò)以前年度損益調(diào)整，直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 通過(guò)以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 通過(guò)以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 未來(lái)適用法 　　 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由