【正文】 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25% 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn)損益) 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶（第十六章－第二十一章）第十六章 非貨幣**易 一、概念 非貨幣**易的概念特點(diǎn) 　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡(jiǎn)單。 四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來(lái) 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（）溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值100％(債券期初賬面價(jià)值可以簡(jiǎn)化為年初帳面價(jià)值) 加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ A資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 B資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時(shí)，要注意三個(gè)問(wèn)題： 第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍； 第二，所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購(gòu)銷、借款、接受投資） 3． 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：期初未分配利潤(rùn)（子公司） 　　　　投資收益（母公司） 　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東投資持股比例） 　　　　貸：提取盈余公積（子公司） 　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 　　　　　　未分配利潤(rùn)（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 　　1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 　　2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 　　　　貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： 　?。?）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； 　　（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； 　　（4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）； 　　（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。永久性差異177。 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件(必須全部滿足) ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。 200++24（1000150+240200+160+200）*== 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=＋24＋=375（萬(wàn)元） 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30% =375（萬(wàn)元） 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 33萬(wàn)元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 33萬(wàn)元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（＋）247。 3．被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益調(diào)整中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備中。 D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。其他計(jì)入管理費(fèi)用（多次考過(guò)選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章　投　資 （一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì)入投資收益。A庫(kù)存100個(gè)、但已定合同的有50個(gè)。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。 ，在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬(wàn)元，企業(yè)可以調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎？ 答：不可以。 在遞延法下，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，按新稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。在考慮與非貨幣**易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)247。借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，重點(diǎn)掌握累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。 （3）折價(jià)同理。 ？ 答：增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)人材料已交的增值稅允許抵扣不計(jì)人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計(jì)人成本。主要賬戶有原材料、物資采購(gòu)和材料成本差異，這里請(qǐng)考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶的內(nèi)容及關(guān)系。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，用途不同，不能視為存貨核算。 （1）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌Р町?，則說(shuō)明平時(shí)按計(jì)劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際少，分?jǐn)偛町悤r(shí)用藍(lán)字金額追加，記入材料成本差異賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說(shuō)明平時(shí)按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際多，分?jǐn)偛町悤r(shí)仍然記入材料成本差異賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。因此。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益，從中扣除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而計(jì)入的損益，即為應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的匯兌損益。 **易時(shí)，都要確認(rèn)交易的損益嗎？對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣**易，在考慮與非貨幣**易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？ 答：對(duì)沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣**易，基本原則是不確認(rèn)交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。 遞延稅款科目對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理？ 答：在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在遞延稅款中，即：本期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（30％），承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款，此種情況下不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)算尾不算頭的慣例。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 購(gòu)入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)[（17%）]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗[計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本（實(shí)際入庫(kù)量）2000年題]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。 1997年B公司4月份宣告分配利潤(rùn)200萬(wàn)元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270萬(wàn)元（其中16月份為160萬(wàn)元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。 （3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶（第五章－第九章）第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問(wèn)題 1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。 （2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。 ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。 ②、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。(教材P591例7) 四、審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是應(yīng)交所得稅還是所得稅費(fèi)用；是年末遞延稅款余額還是遞延稅款發(fā)生額。 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò)10個(gè)，超過(guò)的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 （2） 對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。實(shí)際利率的確定是個(gè)問(wèn)題，看P44P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一