【正文】 益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來(lái) 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 或有租金 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值 　　借：累計(jì)折舊 　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款） 　貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在最低租賃付款額） 借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款 　　如果存在未擔(dān)保余值 　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營(yíng)租賃 借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款（或其他應(yīng)收款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）經(jīng)營(yíng)租賃收入 　　 售后租回 經(jīng)營(yíng) 　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 做一般購(gòu)進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。P470的例題 融資 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定: 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況(做多選題時(shí)用得到) ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開(kāi)始執(zhí)行的日期。 四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營(yíng)業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項(xiàng)目。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)處支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重新入賬) 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 (先減壞賬準(zhǔn)備) 資本公積其它資本公積 營(yíng)業(yè)外支出重組損失(不夠減時(shí)入本期損益) 貸：應(yīng)收賬款 (舊賬沖平) 對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡(jiǎn)單。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。P500例10 　關(guān)注的問(wèn)題： 　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 　?。?）披露 　?。?）公允價(jià)值不含稅 　?。?）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶（第十六章－第二十一章）第十六章 非貨幣**易 一、概念 非貨幣**易的概念特點(diǎn) 　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 　?。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 　?。?）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 　　補(bǔ)價(jià)247。整個(gè)交易金額≤25% 　?。?）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25% 　?。?）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25% 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn)損益) 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。 換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。 三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25% 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計(jì)量 收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－計(jì)稅價(jià)格稅率）247。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣**易 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益[是借；+是貸] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣**易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。 六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過(guò)以前年度損益調(diào)整，直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 通過(guò)以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 通過(guò)以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 披露差錯(cuò)更正 ⑴、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。 修改報(bào)表附注 一、會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)政策變更的情況： ①、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策； ②、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同一開(kāi)始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。 未來(lái)適用法 　　 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的： ①、國(guó)家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。 　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。 　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見(jiàn)的6個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)(熟記，做客觀題有用) ①