【正文】 益未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值 同時，減少額確認為當期損失， 借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。 或有租金 借：營業(yè)費用、財務費用 貸：銀行存款 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入融資收入 履約成本 借：費用 貸：銀行存款 借：費用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值： 借：長期應付款（擔保余值） 　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔保余值 　　借：累計折舊 　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔保余值或未擔保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應收融資租賃款（擔保余值） 　　 未擔保余值（未擔保余值） 向承租人收取價值損失補償金。 　　借：其他應收款 　　　　貸：營業(yè)外收入 擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款） 　貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額） 借：銀行存款 　　　　貸：應收融資租賃款 　　如果存在未擔保余值 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：未擔保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款 借：其他應付款 貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款） 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）經(jīng)營租賃收入 　　 售后租回 經(jīng)營 　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。P470的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 第十五章 債務重組 一、債務重組的界定: 只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組 例外情況(做多選題時用得到) ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、債務人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。 四、債務重組的會計處理 *****無論債權(quán)人還是債務人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當期損益。 債務人的處理 債權(quán)人的處理 借：應付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務重組損失 貸：應收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 ******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項目。 債務人的處理 債權(quán)人的處理 借：應付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出債務重組損失 壞賬準備 (或貸：資本公積－其它資本公積) 貸：應收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 ③、債務人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務重組的處理。 以債務轉(zhuǎn)資本償債 債務人的處理 債權(quán)人的處理 借：應付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積股本溢價 貸：應收賬款 以修改其它債務條件償債 ①、不附或有條件的債務重組 債務人的處理 債權(quán)人的處理 借：應付賬款 借：應收賬款債務重組 (重新入賬) 貸：應付賬款債務重組 壞賬準備 (先減壞賬準備) 資本公積其它資本公積 營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益) 貸：應收賬款 (舊賬沖平) 對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。 ②、附或有條件的債務重組 出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 混合方式償還債務（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本組合方式 債務人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。P500例10 　關(guān)注的問題： 　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應先減去增值稅后，再分配。 　?。?）披露 　　（3）公允價值不含稅 　?。?）已提壞賬準備不按比例沖減，應全額沖減。 會計內(nèi)容精華記憶（第十六章－第二十一章）第十六章 非貨幣**易 一、概念 非貨幣**易的概念特點 　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 　?。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 　　（3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 　?。?）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。 　　補價247。整個交易金額≤25% 　?。?）收到補價的企業(yè)：收到的補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25% 二、不涉及補價的會計處理： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費 (不確認損益) 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。 三、涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標準：≤25% 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋確認的收益 收益的確認和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣**易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益[是借；+是貸] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣**易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。 六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益 第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務處理 不通過以前年度損益調(diào)整，直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當年資產(chǎn)負債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 報表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 修改報表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 會計報表中應披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。 不屬于會計政策變更的情形： ①、當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。 三、會計政策變更的會計處理方法[應當與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。 未來適用法 　　 指在新的會計政策僅應用于變更當期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當年采用新的會計政策。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準則要求變更的： ①、國家或會計準則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 由于經(jīng)濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。 　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 五、會計政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 六、會計估計變更 常見的6個會計估計(熟記，做客觀題有用) ①