【正文】 確認(rèn)的投資收益=20015%－（－6）=36（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利B公司 30萬元 1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996年投資時的股權(quán)投資差額=90－100015%=－60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）15%－36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－60）247。 200++24（1000150+240200+160+200）*== 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 成本法改為權(quán)益法時的投資成本=＋24＋=375（萬元） 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30% =375（萬元） 1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 33萬元 同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（＋）247。 折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益應(yīng)收利息）逐期增加。 （2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：委托貸款一級科目，下設(shè)本金、利息、減值準(zhǔn)備二級科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在短期投資、長期債權(quán)投資反映。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。 2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。 第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；出租無形資產(chǎn)，計入其他業(yè)務(wù)收入，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費，計入其他業(yè)務(wù)支出；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入管理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費用 第七章 負(fù) 債 (一)增值稅： 1．進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳： 2．銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3．小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。 第九章 收入、費用和利潤 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件(必須全部滿足) ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗 d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額 17 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷：[代銷清單] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費 ②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款，[實際交貨時確認(rèn)收入] ④、售后回購：[不確認(rèn)收入] 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 發(fā)出時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 B、形成經(jīng)營租賃的，遞延收益按租金支付進度比例分?jǐn)偂＃ㄍㄟ^以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，[完工百分比法]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本當(dāng)期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用 確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn) 六、利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 會計內(nèi)容精華記憶（第十章第二十四章）第十章 財務(wù)會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小]的短期投資）。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。 借：所得稅 (會計利潤177。時間性差異)*稅率 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。時間性差異)*稅率 ******應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異177。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其遞延稅款科目借、貸方一定相等。 六、納稅影響會計法核算的特殊點 ①、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。 會計利潤 177。時間性差異 應(yīng)稅所得=會計利潤177。時間性差異 稅率 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款=時間性差異稅率 所得稅=應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅+遞延稅款 二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的應(yīng)交稅金相等。 投資收益的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍(實質(zhì)：達到控制) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接+間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員 ④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。 （二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：期初未分配利潤（子公司） 　　　　投資收益（母公司） 　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 　　　　貸：提取盈余公積（子公司） 　　　　　　應(yīng)付利潤（子公司） 　　　　　　未分配利潤（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 　　2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 　　　　貸：