【正文】 盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： 　　（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； 　　（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 　　（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； 　?。?）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）； 　?。?）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 　　1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：不考慮關(guān)聯(lián)交易或價(jià)格是公允的 　　　（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤 　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　　　②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 　　　　貸：期初未分配利潤 　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 　貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 　　固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤) 　　　④將本期多提折舊抵銷 　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 　　　　貸：管理費(fèi)用 　 （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目用營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目代替。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 十二章 外幣業(yè)務(wù) 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤?，要注意兩個問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道： （1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資） 3． 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時態(tài)法。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 2． 借款可分為專門借款和其他借款 （1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 輔助費(fèi)用 費(fèi)用化 A、金額較小，簡化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（）溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值100％(債券期初賬面價(jià)值可以簡化為年初帳面價(jià)值) 加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ A資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始 B資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時，要注意三個問題： 第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍； 第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 占可使用年限的大部分（75％，含75％）。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上] 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借：長期應(yīng)付款 　貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 　貸：應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂?承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 　　借：其他應(yīng)收款 　　　　貸：營業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款） 　貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價(jià)包括在最低租賃付款額） 借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款 　　如果存在未擔(dān)保余值 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）經(jīng)營租賃收入 　　 售后租回 經(jīng)營 　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂470的例題 融資 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 四、債務(wù)重組的會計(jì)處理 *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 ******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項(xiàng)目。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重新入賬) 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 (先減壞賬準(zhǔn)備) 資本公積其它資本公積 營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益) 貸：應(yīng)收賬款 (舊賬沖平) 對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。P500例10 　關(guān)注的問題： 　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 會計(jì)內(nèi)容精華記憶（第十六章－第二十一章）第十六章 非貨幣**易 一、概念 非貨幣**易的概念特點(diǎn) 　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。 　?。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 　?。?）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。整個交易金額≤25% 　?。?）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25% 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn)損益) 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。 三、涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25% 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計(jì)量 收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－計(jì)稅價(jià)格稅率）247。 六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正 會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計(jì)處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過以前年度損益調(diào)整，直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 通過以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整利潤分配未分配利潤；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 修改報(bào)表附注 一、會計(jì)政策 會計(jì)政策包括具體原則和具體會計(jì)處理方法。 二、會計(jì)政策變更 會計(jì)政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策。 不屬于會計(jì)政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會計(jì)政策。 未來適用法 　　 指在新的會計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會計(jì)政策：追溯調(diào)整法。 五、會計(jì)政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由。 　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由