【正文】 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見(jiàn)的6個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)(熟記，做客觀題有用) ①、。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。 　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。 四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的： ①、國(guó)家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同一開始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)政策變更的情況： ①、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。 會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。 披露差錯(cuò)更正 ⑴、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣**易 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益[是借；+是貸] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣**易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。 換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25% 　?。?）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。 　　補(bǔ)價(jià)247。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 　?。?）披露 　?。?）公允價(jià)值不含稅 　　（4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)處支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營(yíng)業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定: 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況(做多選題時(shí)用得到) ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。 做一般購(gòu)進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 或有租金 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值 　　借：累計(jì)折舊 　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用； 否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。實(shí)際利率的確定是個(gè)問(wèn)題，看P44P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊期間。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。 第十四章　租　賃 一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)（5％，含5％）。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。 （2） 對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。 第十三章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 4．我國(guó)采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡(jiǎn)便。 （2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來(lái)考）。 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過(guò)10個(gè)，超過(guò)的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 　　　　借：期初未分配利潤(rùn) 　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵銷 　　　　借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 　　　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 　　　　③將本期多提折舊抵銷 　　　　借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　　　　貸：管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)內(nèi)容精華記憶（第二十四章－第十五章）第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%： 分部對(duì)外+對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入≥各分部收入總額的10%； 分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損≥絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤(rùn)總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說(shuō)明。抵銷分錄為： 　　　　借：債務(wù)類項(xiàng)目 　　　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目 　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益） 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸： 期初未分配利潤(rùn) 　　然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制(注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目) 　　?。ㄒ唬┠腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：實(shí)收資本（子公司） 　　　　資本公積（子公司） 　　　　盈余公積（子公司） 　　　　未分配利潤(rùn)（子公司） 　　　　合并價(jià)差（也可能在貸方） 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價(jià)差。(教材P591例7) 四、審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是應(yīng)交所得稅還是所得稅費(fèi)用；是年末遞延稅款余額還是遞延稅款發(fā)生額。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即遞延稅款對(duì)應(yīng)的是所得稅。永久性差異177。永久性差異 177。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 　?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延稅款科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。時(shí)間性差異)*稅率 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。永久性差異)*稅率 與本期利潤(rùn)相配比 (或貸)遞延稅款 (時(shí)間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異177。永久性差異177。 二、應(yīng)付稅款法 　　 要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。 ②、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ①、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例：國(guó)債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ③、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目