【正文】 85 000 借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品 32 000 借：制造費用 1 700 貸：原材料 225 000 例：基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10 000元，增值稅稅額為1 700元。（2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生產(chǎn)、銷售成本的計算。（二）實地盤存制以存計耗制。（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。其確定方法主要有以下兩種。（3）個別計價法按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。（2）發(fā)出存貨成本計算舉例例：企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。 一、發(fā)出存貨成本的計價方法（一）問題的提出：由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。對方代墊運費1 400元。貨款已用銀行存款支付?！翦X貨兩清，材料入庫；◆憑證已到，材料未到；◆材料已到，憑證未到；◆預(yù)付貨款，材料入庫。二、原材料按實際成本計價的核算實際成本即購入原材料時發(fā)生的實際支出。不包括發(fā)票上的增值稅稅額。按各方評估確認的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。（二）不同的存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容（如材料）：（1）買價。 變現(xiàn)能力較強。 借：其他應(yīng)收款—某職工 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 例：該職工出差歸來，報銷差旅費 2 500元，余款500元交回財會。價款600 000元，增值稅進項稅額102 000元。（參見下頁賬戶）優(yōu)點：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險。 ※應(yīng)交稅費17 000元為售價乘以稅率17%所得。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價法進行核算的現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的做法加深理解）應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面依據(jù)。123＝35 100（元） ※票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財務(wù)費用。價款2 000 000元，增值稅340 000元。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 85 000 (2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計算到期利息的票據(jù)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認入賬。（二）應(yīng)收票據(jù)的特點（承兌方到期無條件付款）。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項未達賬項銀行已付企業(yè)未付款項未達賬項在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。應(yīng)及時更正。 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000例：開出支票支付辦公用品費6 500元。狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 480 貸：庫存現(xiàn)金 480報經(jīng)批準后的賬務(wù)處理（核銷）: 借： 其他應(yīng)收款 480 貸：待處理財產(chǎn)損溢—— 待處理流動資產(chǎn)損溢 480（2）在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。（4）用現(xiàn)金1 000元購買行政管理部門用的辦公用品。建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。二、會計報表的種類包括資產(chǎn)負債表、利潤表等第四章 貨幣資金與應(yīng)收項目第一節(jié) 貨幣資金的核算 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。第四節(jié) 對賬與結(jié)賬一、對賬（一）對賬的概念核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。（2）紅字更正法①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。 ，紅字限制使用。：根據(jù)備忘事項逐筆登記。(2)登記方法：逐筆登記。(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。（三）明細分類賬簿的格式與登記方法（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。——是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。第三節(jié) 會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。 （三）記賬憑證根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；登記賬簿的直接依據(jù)； 會計分錄憑證。 真實性的審核。反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實可靠。（1）一次憑證只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；一次性填寫完成。包括原始憑證和記賬憑證（二）原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進行，即構(gòu)成會計循環(huán)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。平衡公式：所有帳戶的借方余額合計=所有帳戶的貸方余額合計（3）“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。 （2）基本方法①發(fā)生額平衡法含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。復(fù)式記賬方法的一種，以“借”、“貸”作為其記賬符號，作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的定義復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購建）時發(fā)生的實際成本計價。財務(wù)報告要素計量：指采用一定的尺度確定會計要素的增減變量。合理的計算各個會計期間的收入、費用和經(jīng)營成果。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。（四）貨幣計量：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況。：明確了會計核算時間范圍，解決了財產(chǎn)計價和收益確認等問題。會計核算前提條件空間范圍時間范圍記賬時間計量手段二、會計核算的基本前提的內(nèi)容（一）會計主體定義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。（2）組合方式：收入費用=利潤（3）對動態(tài)會計等式的理解利潤的實質(zhì)是企業(yè)實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表等核算方法的理論基礎(chǔ)。2）組成內(nèi)容包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。④營業(yè)外收入：是指企業(yè)偶爾發(fā)生的事項所產(chǎn)生的收入（如企業(yè)資產(chǎn)盤盈等）。2）組成內(nèi)容廣義的收入包括企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（以上合稱“營業(yè)收入”）、投資收益和營業(yè)外收入（利得）等；狹義的收入僅指企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。如，企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈。所有者是指企業(yè)資本的提供者——投資者。⑦其他資產(chǎn)：是指除以上資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，如長期待攤費用。包括房屋建筑物、機器設(shè)備等。②長期股權(quán)投資：是指不可能或者不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)或收回的投資。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利（如各種應(yīng)收款項）。（二）利潤表：反映企業(yè)企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。種類包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、企業(yè)的組織形式企業(yè)有不同的組織形式，一般可以分為獨資型企業(yè)、合伙型企業(yè)和公司型企業(yè)三種。是一種營利性組織。它們的活動資金主要來自于國家的財政預(yù)算。但不包括公立非營利組織。它有其特定的會計對象和專門的會計方法。它通過對財務(wù)會計信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和對經(jīng)營者責(zé)任的考評。四、會計的分類（一）按會計信息的使用者分類——對外報告會計信息是當(dāng)代企業(yè)會計的一個重要組成部分。 “同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。 （二）可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。4．管理屬性（性質(zhì)）：二重性（1）與生產(chǎn)力相聯(lián)系的自然屬性（技術(shù)性）：采用一定的方法反映經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。盡管在會計管理活動中要使用實物量度、勞動量度和貨幣量度等不同的計量單位，但以后者為主。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。標(biāo)志：股份有限公司出現(xiàn)后的“兩權(quán)分離”對會計提出了對外報告信息的要求。巴其阿勒（Luca Pacioli ）— “近代會計之父”。也稱“流水賬”。如人類祖先的“壘石記數(shù)”、“刻竹為書”和“結(jié)繩記事”等。標(biāo)志：人類已經(jīng)具有了簡單的記錄、計量行為。單式記賬法：采用文字敘述的形式，采用實物計量單位記錄所發(fā)生事項的一種方法。復(fù)式記賬法的誕生——會計發(fā)展史上的第一個里程碑！貨幣計量——會計計量方法上的一個歷史性飛躍！盧卡現(xiàn)代會計：時期： 20世紀30年代至今。(二)會計產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因——生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀要求會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。（二）會計的特點1．管理形式：以貨幣為主要計量單位。3．管理方法：系統(tǒng)、完整的專門方法會計核算方法包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。一項信息是否具有相關(guān)性取決于三個因素：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。 （四）可比性（兩種含義），有關(guān)會計信息指標(biāo)相互可比；?！薄y(tǒng)一性可比性統(tǒng)一性一貫性統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。也有人稱其為內(nèi)部會計。主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。一般是指民間非營利組織，如各種志愿者協(xié)會等。如政府辦公機構(gòu)等。要自負盈虧。要進行獨立的經(jīng)濟核算。為幫助投資者等做出合理決策提供信息為考評企業(yè)管理當(dāng)局的績效等提供依據(jù)為國家宏觀調(diào)控提供所需要的特殊信息為企業(yè)的經(jīng)營者提供管理所需要的信息第三節(jié) 財務(wù)報告及其要素一、財務(wù)報告的定義及種類定義財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。（二）財務(wù)報告要素的內(nèi)容及分類——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(1)資產(chǎn)1）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)（如企業(yè)購置的設(shè)備）；控制是指雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設(shè)備）。營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個營業(yè)周期。④固定資產(chǎn)：是指使用年限較長，單位價值較高，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。⑥無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。（3）所有者權(quán)益1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。利得——企業(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。(1)收入1）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。③投資收益：是指企業(yè)對外投資（如購買其他企業(yè)的股票、債券）業(yè)務(wù)獲取的收入等。（3）利潤1）定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等（1）定義：由反映企業(yè)某一會計期間（月度、年度）經(jīng)營成果的要素組合而成的等式，是建立利潤表的理論基礎(chǔ)。也稱為會計假設(shè)。（二）持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 ：解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入