【正文】 分類調(diào)整，即 ? 借：應(yīng)收賬款 —— D公司 500萬 ? 貸：預(yù)收賬款 —— D公司 500萬 ? 如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500萬，預(yù)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500萬。 ?年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù) ?=3100+1500=4600（萬元） ?當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 ?=4600X1%24=22（萬元） ?該公司少提壞賬準(zhǔn)備 ?=2221=1（萬元） ?注冊會計(jì)師建議該公司作出調(diào)整，其會計(jì)調(diào)整分錄為： ?借：資產(chǎn)減值損失 10000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 補(bǔ)充： ?分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 ?應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。 日期 憑證字號 摘要 借方 貸方 余額 1月 1日 上年結(jié)轉(zhuǎn) 40（貸方） 6月 8日 轉(zhuǎn)字 74號 核銷壞賬 6 34（貸方） 9月 13日 轉(zhuǎn)字 185 核銷壞賬 10 24（貸方） 12月 31日 轉(zhuǎn)字 369 計(jì)提本年的壞賬準(zhǔn)備 21 45（貸方） ?答案：該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。 ?A公司年末應(yīng)收賬款總帳的余額為 3000萬元，其所屬明細(xì)帳中有借方余額的合計(jì)數(shù)為3100萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為 100萬元；其他應(yīng)收款總帳余額為 1500萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 1%，計(jì)提金額為 21萬元。 【 例題 】 ?多選題： 為了證實(shí) XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中比較有效的是（ ）。 ?方法： ?分析以前年度與銷售額的比例，并結(jié)合行業(yè)平均值，關(guān)注異常波動，查明原因。 ?十二、銷售費(fèi)用審計(jì) ?思路：在審計(jì)銷售費(fèi)用時(shí)，要和客戶的銷售額掛鉤。 ?（ 2）權(quán)力和義務(wù)：要注意出現(xiàn)同一客戶在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款同時(shí)掛賬，但銷售已實(shí)現(xiàn)全部在應(yīng)收賬款中掛賬，而仍未沖銷預(yù)收賬款的情況，防止虛掛。 ?十、預(yù)收賬款余額測試 ?測試重點(diǎn)：預(yù)收賬款的存在和權(quán)力義務(wù)。 ?發(fā)函范圍：向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，包括 企業(yè)存款賬戶已結(jié)清 的銀行。 ?（ 1）驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算； ?（ 2）列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位； ?（ 3）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期； ?（ 4）檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票； ?（ 5）追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源； ?（ 6）核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。可考慮對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 ?盤點(diǎn)步驟： ?制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查； ?審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對； ?由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額； ?盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”； ?資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額； 結(jié)賬日應(yīng)存數(shù) =審計(jì)盤點(diǎn)數(shù) +本期減少數(shù) 本期增加數(shù) ?將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整； ?若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。賬齡越長，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例越高，還應(yīng)考慮公司以往的計(jì)提比例和應(yīng)收賬款的回收情況，并根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)狀況和公司信用政策的變動進(jìn)行調(diào)整。 函證決策圖示 詢證函過程的控制要點(diǎn) 六、 壞賬準(zhǔn)備的測試 ?方法一： ?檢查大額賬戶的相關(guān)文件，尤其是檢查哪些已經(jīng)拖欠的賬戶以確定顧客最終是否會還款； ?核對年末之后的收款情況，確定顧客是否歸還了貨款； ?注冊會計(jì)師要判斷哪些款項(xiàng)收不回來，并將無法收回的金額加以匯總，并與壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行比較。 ? （ 3）應(yīng)付賬款：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債券的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。 ? 相關(guān)項(xiàng)目函證替代審計(jì)程序 ? （ 1）應(yīng)收賬款：檢查與銷售有關(guān)的文件、合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證等。 ?（ 2）若認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ? ? ②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ? ③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。 ? 不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因： （ 1）雙方登記入賬的時(shí)間不同； （ 2）一方記賬錯(cuò)誤； （ 3）被審計(jì)單位舞弊 ?入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為： （ 1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款； （ 2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物； （ 3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到； （ 4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。 ?在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的證據(jù)的充分、適當(dāng)性時(shí)要考慮的因素： ?（ 1）函證和替代審計(jì)程序的可靠性； ?（ 2）不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； ?（ 3）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。例如，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 ?，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮采用替代審計(jì)程序。 ?函證控制的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)： ?，以確保在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 ? 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ?當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮采用消極的函證方式： ?①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； ?②涉及大量余額較小的賬戶； ?③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； ?④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 ?積極的函證方式的適用范圍： ?①相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的； ?②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高； ?③個(gè)別賬戶的欠款金額較大； ?④有理由相信欠款有可能會存在爭議、差錯(cuò)等問題。 ?積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。 ? 函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有： （ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； （ 2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； （ 3）以前期間的函證結(jié)果； （ 4）函證方式的選擇。 如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。 ?目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。這里分兩個(gè)方向：一是從銷售發(fā)票追查至發(fā)運(yùn)憑證，即逆向截止；二是以銷售發(fā)票追查至賬簿，即正向截止。這里是正向截止。這里是逆向截止，主要是為了防止多計(jì)收入。 ?圍繞上述三個(gè)日期，可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： ?一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。 ? 應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。 ?方法：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天所發(fā)生的（銷售、收款或退貨）交易的相關(guān)文件。 三、實(shí)質(zhì)性分析程序 ?基本前提：數(shù)據(jù)之間的關(guān)