銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(4)-文庫(kù)吧資料
2025-05-18 11:10本頁(yè)面
【正文】 100 100 (二 )對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1．復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； 2．在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶(hù)，并編制對(duì)重要客戶(hù)的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，收集客戶(hù)資料分析其變動(dòng)合理性； 3．計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。 三、應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 (一 )取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。典型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)）。 其實(shí)這些是對(duì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)測(cè)試。 （ 3）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì) 。 錯(cuò)誤的對(duì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)估價(jià) 通常的做法是： （ 1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。 其實(shí)是對(duì)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)完整性測(cè)試。主要測(cè)試已開(kāi)票但未入賬的業(yè)務(wù)。 真實(shí)性 原始憑證 記帳憑證 明細(xì)帳 總帳 報(bào)表 完整性 隱瞞銷(xiāo)售 （ 1）從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未開(kāi)票的發(fā)貨的一種有效程序。如果內(nèi)部控制是有效的，則通過(guò)檢查是測(cè)試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的最佳辦法。所以，有效的程序是對(duì)應(yīng)收款的函證。 （ 2）重復(fù)入賬的審核： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單加以確定。 幾種虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方法的審計(jì)： （ 1）未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬的審核： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)。 （ 4）審查特殊的銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 檢查有無(wú)特殊銷(xiāo)售行為 ：能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)作收入處理，如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)全部收入 ：判斷是銷(xiāo)售還是融資 ：新品做全額銷(xiāo)售，舊品做全額購(gòu)進(jìn)。對(duì)銷(xiāo)售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力（線(xiàn)索問(wèn)題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。直觀，容易進(jìn)行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。 分期收款銷(xiāo)售： 長(zhǎng)期工程合同收入：在期末按完工百分比確認(rèn)收入。 托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時(shí)。 具體在不同的銷(xiāo)售方式下： 交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。 2021年度， X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入 900萬(wàn)元。 銷(xiāo)售給 J公司硬件計(jì) 1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收 H公司 1106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)， H公司回函表示已經(jīng)退貨。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止 2021年12月 31日，已收到貨款 1000萬(wàn)元，尚有 1106萬(wàn)元貨款未收到。 2021年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入 3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 1800萬(wàn)元?！? 銷(xiāo)售給控股股東 G公司硬件計(jì) 3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%）。截止 2021年 12月 31日， X公司已經(jīng)收取貨款 300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入 1100萬(wàn)元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付 987萬(wàn)元，交貨日期為 2021年 11月 28日。截止 2021年 12月 31日， X公司已經(jīng)收取貨款 200萬(wàn)元，確認(rèn) 2021年度該項(xiàng)銷(xiāo)售收人 1500萬(wàn)元 。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至 C公司的客戶(hù) D公司，安裝調(diào)試由 C公司負(fù)責(zé)； C公司在簽訂合同后支付 200萬(wàn)元，剩余貨款 1555萬(wàn)元在 C公司收取D公司貨款后一次性支付。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)， X公司解釋的理由為供貨單位接受 X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至 B公司。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2021年 12月 29日，發(fā)票日期為 2021年 12月 29日。 （ 2）銷(xiāo)售給 B公司硬件計(jì) 1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17％）。實(shí)際執(zhí)行情況是： X公司于 2021年 11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2021年 12月 25日，發(fā)票日期為 2021年 12月 25日。 （ 1）銷(xiāo)售給 A公司硬件計(jì) 936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17％）。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 無(wú)繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施控制。 （ 1）進(jìn)行分析性復(fù)核； （ 2）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間； （ 3）實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試； （ 4）審查特殊的銷(xiāo)售業(yè)務(wù) （ 1）進(jìn)行分析性復(fù)核； 進(jìn)行分析性復(fù)核，包括本期與上期的總額比較，本期各月的波動(dòng)比較，本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較，重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額和毛
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