【正文】 7日 ， 上海證監(jiān)局在對該公司進(jìn)行現(xiàn)場檢查時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn) ， 華夏建通發(fā)生違規(guī)提前確認(rèn)收入的問題 。 上述人士承認(rèn) ， 正式簽訂協(xié)議以及提前開具發(fā)票前后 ， 華夏建通許諾回報(bào)以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣 。 但華夏建通在 2022年結(jié)束前便將未實(shí)現(xiàn)的購銷協(xié)議余額開具了發(fā)票 ， 并計(jì)入營業(yè)收入和應(yīng)收賬款 ， 金額總計(jì)達(dá) 640萬元 ， 占應(yīng)收賬款余額 ％ ， 占主營業(yè)務(wù)收入 ％ 。 華夏建通年報(bào)顯示 ， 該筆欠款賬齡為一年以內(nèi) ， 屬于 2022年度實(shí)現(xiàn)收入 。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 華夏建通 第一大欠款單位為 “ 北京億信世紀(jì)科技發(fā)展有限公司 （ 下稱北京億信 ） ” ， 占應(yīng)收賬款期末余額的 ％ 。 “ 該公司的確行跡詭異 。 5月 9日華夏建通專門發(fā)布澄清公告予以回應(yīng) 。 華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查 ？ 此前 ， 華夏建通因?yàn)槭艿矫耖g “ 打假 ” 人士的猛烈炮轟而引人注目 。 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 典型案例 1－華夏建通 2022年 5月 21日 ， 華夏建通科技開發(fā)股份有限公司 （ 上海交易所代碼： 600149， 下稱華夏建通 ） 公告該公司于 5月 19日收到證監(jiān)會(huì)上?；榫至刚{(diào)查通知 。 – 通過向客戶發(fā)函等途徑 ， 以證實(shí)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng) 。 一般而言 ， 收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期 。 – 實(shí)地盤點(diǎn)存貨 、 現(xiàn)場觀察生產(chǎn)過程 ， 以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性 。 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)時(shí)間 不符合規(guī)定 ?常見操縱手段： ? 提前確認(rèn)收入 ? 延后確認(rèn)收入 ? 采用委托代銷方式銷售商品時(shí)于商品交付給代銷商時(shí)確認(rèn)收入 ? 通過關(guān)聯(lián)方交易操縱收入 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入 金額 確認(rèn)的常見錯(cuò)誤 ? 銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定； ? 現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入 ? 濫用完工百分比法 ? 虛構(gòu)收入 ? 存在重大不確定性和仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 Company Logo 提前確認(rèn)收入案例分析 常見情形： ? 一是以開具發(fā)票作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，而不管銷售過程是否完成，商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 ? 二是通過捏造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，提前確認(rèn)收入，掩蓋造假行為。 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 ?相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： ?二、主 營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序 重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)節(jié)： 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（案例 47） 實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 Q:主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志是什么 ? Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ?交款提貨銷售方式 貨款已收到或取得收款的權(quán)利 ,同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方 ?預(yù)收賬款方式 商品已發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ?托收承付結(jié)算方式 商品發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已經(jīng)將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù) ?委托代銷方式 發(fā)出商品并收到代銷清單 ?合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式－－實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同價(jià)款或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售收入金額 Company Logo ?長期工程合同收入－－按照完工百分比法確認(rèn)合同收入 ?委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式－－收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入 ?對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房－－在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時(shí)確認(rèn)收入 Company Logo 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ?準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ??企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ??企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； ??與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ??相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告 。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為， A公司對上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘??！币虼耍?A公司對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。因此，李文提請被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí) ， 僅按 30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 其中：未到期的應(yīng)收賬款 2筆 ， 計(jì) 2022萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組 1筆 ， 計(jì) 1500萬元；與母公司發(fā)生的交易 1筆 ， 計(jì) 1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4筆 ， 計(jì) 500萬元 。 A公司會(huì)計(jì)處理為：借記 “銀行存款 ”，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”。 （ 賒帳比率 =期末應(yīng)收帳款 /當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入 ） 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 – 注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的應(yīng)收帳款帳齡、壞帳可收回情況、關(guān)聯(lián)方購銷活動(dòng)等說明 Company Logo 練習(xí)思考題： – 應(yīng)收賬款審計(jì)中函證的目的是什么？應(yīng)如何進(jìn)行？函證結(jié)果應(yīng)如何處理？ – A公司 2022年 12月 28日漏記應(yīng)收賬款和銷售收入9200萬元，審計(jì)人員應(yīng)如何審查？結(jié)果應(yīng)怎樣處理？ – A審計(jì)師發(fā)現(xiàn) B公司 2022年應(yīng)收賬款興業(yè)公司明細(xì)賬有貸方余額，審計(jì)師應(yīng)如何處理？ – 如果按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行了函證及其他相應(yīng)審計(jì)程序后仍然沒能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的虛構(gòu)問題，審計(jì)人員一定要承擔(dān)責(zé)任嗎？ Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 ?審計(jì)目標(biāo)： ?確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)； ?確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整； ?確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； ?確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)； Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 ?壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 ?審查壞賬準(zhǔn)備； ?審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提； ?審查壞賬損失； ?分析性復(fù)核； ?檢查函證結(jié)果； ?確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露； Company Logo 分析性復(fù)核程序的內(nèi)容與可能存在的信息 比較的內(nèi)容 可能的信息 將本年超過一定限額的顧客欠款余額合計(jì)與以前年度比較 應(yīng)收賬款方面出現(xiàn)差錯(cuò) 將本年發(fā)生的壞賬損失占銷售收入的百分比同以前年度比較 對難以收回的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 將本年末未清應(yīng)收賬款天數(shù)同上年比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 將本年各類分齡賬款占應(yīng)收賬款的百分比同以前年度比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 將本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款百分比同以前的比較 高估或低估壞賬準(zhǔn)備 Company Logo 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 ?案例五 46 ?（一）案例線索 ?注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì) A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)： ? W公司欠款 1000萬元， W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。 ? 三是對函證要進(jìn)行分析，從中查出問題。 – 要認(rèn)真進(jìn)行函證 ? 一是要保證函證的程序，沒有經(jīng)過函證的程序，是不能發(fā)表相關(guān)意見的。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。如果 A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。 A公司償付貨款的能力。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序： A公司發(fā)出詢證函。 ? 檢查授權(quán)批準(zhǔn) – 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) – 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 – 確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 案例 45 Company Logo 應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析－－案例 45 (一） 案例線索： 注冊會(huì)計(jì)師李文負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款 2022萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。 （ 5）審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 Company Logo 應(yīng)收賬款審計(jì)案例－－案例 44 （ 4） 此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn) 。 （ 3） 該顧客的回答很不清楚 。 （ 2） 這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的 ， 審計(jì)人員應(yīng)審查收賬憑證 ， 看貨款是否收到及收到的日期 。 – 所購貨物從未收到。 Company Logo 應(yīng)收賬款審計(jì)案例－－案例 44 – 經(jīng)查，貴公司 11月 30日的第 25050號(hào)發(fā)票（金額為7 500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為 12月 5日，因此，函件所稱 11月 30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。 – 所欠余額 10 000元已于 2022年 11月 20日付訖 。 審計(jì)人員鄧龍任該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ， 他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序 ， 包括對截止 2022年 11月 30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 。 （ 5） 審計(jì)人員應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤 ， 如果屬地址錯(cuò)誤 ， 應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函 ，