【正文】 表上標(biāo)明重要客戶，并編制重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析應(yīng)收賬款賬齡，可以分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，還可以確定函證對(duì)象。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1. 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 ? (6) 確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確。 ? (4) 確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)。 ? (2) 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品等。 注意： ? 審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。 【 審計(jì)意見(jiàn) 】 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，及時(shí)將材料銷售款存入公司銀行賬戶，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。該公司將銷售的材料作為生產(chǎn)領(lǐng)用核算，隱瞞了收入，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在性質(zhì)上屬于偷稅行為。 ? 經(jīng)了解， D材料增值稅適用稅率為 17%， 12月份甲產(chǎn)品已全部完工，發(fā)出甲產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)， 12月月初甲產(chǎn)品結(jié)存 5000件，本月銷售4000件。至此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該批材料屬于銷售引起減少，于 是 調(diào)閱 了“銀行存款日記賬”，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)記錄。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) ? 為了查明原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 調(diào)閱 了“在產(chǎn)品臺(tái)賬（在產(chǎn)品收發(fā)存賬）”，發(fā)現(xiàn)本月在產(chǎn)品數(shù)量沒(méi)有大幅度增加。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) 【 基本案情 】 在 ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 審閱 “ 原材料 ——R材料 ”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 12月生產(chǎn)領(lǐng)用 R材料比以前月份大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是 調(diào)閱了相關(guān)記賬憑證 。 ? 5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 ? 3．檢查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，并抽查原始憑證予以核實(shí)。 借：預(yù)收款項(xiàng) 117 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 17 000 （ 2）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 25 000 （ 3）調(diào)整盈余公積 借：提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 7 500 （二）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符合。審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束（不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程）。但凡涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目（收入、費(fèi)用等科目）就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。 調(diào)整分錄 ? 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄（注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議是從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響角度考慮的），這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映。 ? 審計(jì)調(diào)整分錄 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（常稱之為“調(diào)表”，所以調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱，如“存貨”） ? 被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。 ? 【 審計(jì)意見(jiàn) 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。 ABC公司所得稅適用稅率為 25%，法定盈余公各積計(jì)提比例為 10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn) 12月有 10臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了 12月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明12月已銷售給 DEF公司的 10臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票，貨于12月 20日發(fā)出，貨款為 100 000元，增值稅為 17 000元。 (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 10. 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策等是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 ? 特別注意， 銷售退回、銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)“小金庫(kù)”等情況。 ? 審計(jì)程序?yàn)椋?抽查部分銷售業(yè)務(wù)，進(jìn)行原始憑證到記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程審查，核對(duì)其記錄、過(guò)賬、加總是否正確。 ? 三條審計(jì)路線： (1) 以賬簿記錄為起點(diǎn) ； (2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)； (3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。 (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 6. 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 ? 目的： 確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。 (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 4. 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票表， 估算 全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并 檢查 是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)發(fā)票的情況。 ? （ 4）計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。 (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 3. 執(zhí)行分析程序 ? （ 1）將 本期與上期 的 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 ，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； ? （ 2）比較本期 各月 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，可以分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 2. 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合規(guī)性 ? 主要審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 ? (6) 確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。 ? (4) 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 ? (2) 確定營(yíng)業(yè)收入的記錄是否完整。 二、控制測(cè)試 審計(jì)技術(shù)：詢問(wèn)、觀察和檢查憑證等 可能采取的控制測(cè)試程序，例如： （ 1）檢查企業(yè)已有的憑證和記錄是否存在，并測(cè)試其有效性； （ 2）觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人進(jìn)行討論，并注意是否存 在職務(wù)分離； （ 3）檢查有關(guān)憑證上是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟? （ 4）觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案； （ 5）檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們所核查憑證上 的簽字等。 （ 4）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式 核對(duì) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票 據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。 （ 2）單位應(yīng)當(dāng)建立 應(yīng)收賬款賬齡分析制度 和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 （ 6）單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑 證，建立完整的 銷售登記制度 。 （ 4）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng) 對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理 。 （ 2）單位應(yīng)當(dāng)建立 銷售定價(jià)控制制度 ，制定價(jià)目表、折扣政策、付款 政策等并予以執(zhí)行。 （ 5）單位應(yīng)當(dāng) 配備合格的人