【正文】 認(rèn)方面是否正確） ? 【 例題 】 在對(duì) M公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（ 2022年） （ 1） L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M公司 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。 2022年 12月 31日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 2022年 12月 31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2022年 12月 31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 2022年 1月 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 ?【 答案 】 C 【 解析 】 對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對(duì)于該種情況 AB是正確的，同時(shí)對(duì)于 C來(lái)說(shuō)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)的，同時(shí)對(duì)于 D來(lái)說(shuō)可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 04年賬簿上的收入?yún)s記在了 05年的賬簿上。 ?（ 2） M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。 2022年 12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開(kāi)始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開(kāi)拓市場(chǎng)， M公司仍于 2022年末交付產(chǎn)品，但在 2022年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨， M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款， M公司于 2022年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 2022年 12月初以每件 500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了 1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管 M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止 2022年末， M公司收取了該公司支付的其中 800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000元 ? 2022年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為 500000元， M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在 2022年和 2022年各支付 250000元。 M公司于 2022年實(shí)際收到 202200元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了 250000元收入 ?【 答案 】 B 【 解析 】 對(duì)于 B來(lái)說(shuō)由于退貨的可能性還沒(méi)有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 ?（ 3） 2022年 11月 30日， A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共 4個(gè)月，安裝合同的總收入為 40萬(wàn)元。到 2022年底，共收取款項(xiàng) 24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本 20萬(wàn)元，估計(jì)還要發(fā)生成本 12萬(wàn)元。在 2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中， A公司把 24萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本 20萬(wàn)元。 ?這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問(wèn)題。 ?完工的進(jìn)度是 20/（ 20+12） =%， ?所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入： ?40 %=25萬(wàn)元， ?所以應(yīng)該確認(rèn) 25萬(wàn)元的勞務(wù)收入，而不是24萬(wàn)元。 ?3．實(shí)質(zhì)性分析程序。 （１）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)原因； （２）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并檢查異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)原因； （３）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清原因； （４）計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期又無(wú)異常變化； （５）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓 占銷售收入的比例進(jìn)行比較，判斷有無(wú)高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。 ?相關(guān)憑證的審查 ?（ 1）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或已銷售但未開(kāi)發(fā)票的情況。 ?（ 2）從銷售發(fā)票中選取樣本，將其單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的產(chǎn)品價(jià)格目錄比較，并分析價(jià)格的合理行，判斷有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 ?（ 3）審查銷貨發(fā)票的開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。 ?檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業(yè)務(wù) 這里主要是針對(duì)被審計(jì)單位的銷售退回未做財(cái)務(wù)處理的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出調(diào)整分錄的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于都是在審計(jì)年度后審計(jì)，所以發(fā)現(xiàn)的銷售退回調(diào)整事項(xiàng)不能調(diào)整相關(guān)的賬戶了（因?yàn)橐呀?jīng)結(jié)賬了），只能對(duì)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ?在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是： ?（１）借：應(yīng)收帳款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ?（２）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 ?（３）借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞帳準(zhǔn)備 ? ?審計(jì)人員做的調(diào)整分錄是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而報(bào)表上沒(méi)有庫(kù)存商品和壞帳準(zhǔn)備科目，所以應(yīng)做調(diào)整分錄如下： ?（１）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 貸：應(yīng)收帳款 ?（２）借：存貨 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 ?（３）借：應(yīng)收帳款 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 作業(yè) ? 廣華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙接受事務(wù)所的委派對(duì)美華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱美華公司） 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷等形式了解到美華公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： ? （ 1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。 ? （ 2）倉(cāng)庫(kù)在發(fā)運(yùn)商品出庫(kù)時(shí)，均必須有倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、填制的一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交給顧客，第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員；第四聯(lián)則由管理員按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 ?（ 3）會(huì)計(jì)部收銷售單后，根據(jù)單中所列資料，開(kāi)具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員，作為記賬和收款的憑據(jù)。 ?（ 4）應(yīng)收賬款專管員收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷售單核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷售單按顧客順序歸檔保存。 ?要求：指出美華公司在銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在的缺陷；并針對(duì)存在的缺陷，提出改善措施。 ? 參考答案： ? （ 1）美華公司在銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在以下缺陷： ? A沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單； ? B銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證； ? C貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)； ? D會(huì)計(jì)部門開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表； ? E負(fù)責(zé)銷售賬和應(yīng)收賬款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由同一人辦理； E沒(méi)有對(duì)銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核。 ? （ 2）針對(duì)上述存在的問(wèn)題，應(yīng)提出的改善措施如下： ? A銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審核發(fā)貨與裝運(yùn)貨物、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開(kāi)具賬單； ? B貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)由倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸部門分別辦理； ? C運(yùn)輸部門必須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號(hào)的提貨單后發(fā)貨； ? D會(huì)計(jì)部門必須在核對(duì)裝運(yùn)憑證（提貨單）、銷售單和商品價(jià)目表無(wú)誤的情況下，才能開(kāi)具銷售發(fā)票； ? E將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷售賬的業(yè)務(wù)分開(kāi)； F設(shè)置獨(dú)立稽核人員專門審核銷售發(fā)票的單價(jià)、加總、入賬日期等。 本章結(jié)束