【正文】 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 5 000元，用現(xiàn)金支付。 借：預(yù)付賬款 — 勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 522】 京連有限責(zé)任公司收到勝利工廠發(fā)來(lái)的前已預(yù)付貨款的丙材料。 ※ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi) 256720元尚未支付（ 220220+36720） 。分配標(biāo)準(zhǔn) （買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 分配率 =7000247。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 銷(xiāo)售額稅率。 負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅務(wù)種除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加 到期應(yīng)付票據(jù)的減少（不論是否已付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 應(yīng)付票據(jù) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅： 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ②適用范圍 ：企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較少、原材料種類(lèi)不是很多、收發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生不是很頻繁 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 ,核算企業(yè)外購(gòu)材料的買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 存貨成本的構(gòu)成 : 取決于存貨的來(lái)源及類(lèi)別 （生產(chǎn)型企業(yè)） ① 通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得的存貨： 成本 =采購(gòu)成本 ② 通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨： 成本 =采購(gòu)成本 +加工成本 +其它成本 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 存貨的采購(gòu)成本 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 在途物資 （二）、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 ※ 該工程總成本為： 485 000 ＋ 34 800 ＝ 519 800 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 517】 購(gòu)入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 515】 自行安裝該設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 12022元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬 22 800元。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅 不構(gòu)成 此設(shè)備實(shí)際成本。 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類(lèi)賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 （三）固定資產(chǎn)的核算 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類(lèi)賬戶 按固定資產(chǎn)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 只有當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到時(shí)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，其原值已經(jīng)形成，才可記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ② 在建工程賬戶 核算進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等 發(fā)生的實(shí)際支出 ， 包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置 “ 在建工程 ” 賬戶。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)處理 ①購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn) 借記 “ 固定資產(chǎn) ”（ 實(shí)際支付價(jià)款） 貸記 “ 銀行存款 ” /“ 應(yīng)付賬款 ” 等） ②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本 =固定資產(chǎn)取得成本的 +安裝調(diào)試成本等 。 ※ 一般購(gòu)入固定資產(chǎn) ①購(gòu)入成本： 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（ 按稅法規(guī)定不予抵扣的增值稅，進(jìn)口關(guān)稅等） 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) （使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理 ： ?一般納稅人在 2022年 1月 1日后 取得固定資產(chǎn)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑相關(guān)的增值稅扣稅憑證從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣 ?可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)范圍： 使用期限超過(guò) 12個(gè)月 的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（特殊規(guī)定除外） ?不得納入增值稅的抵扣范圍。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按 發(fā)生的實(shí)際支出 確定入賬價(jià)值。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算） 前一切合理、必要的支出，即可按估計(jì)價(jià)值入賬。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 【 例 511】 計(jì)算 2022年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)及其結(jié)合情況。 建設(shè)期利息： 計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息： 計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)（區(qū)別于短期借款）。 用途： 滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要 (擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加長(zhǎng)期耐用固定資產(chǎn)的需要）。 【 例 582】 支付 6月利息。 12＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 12 15/30＝ 2 500 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 581】（補(bǔ)充） 確認(rèn) 6月各月短期借款利息(預(yù)提方式 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 應(yīng)付利息 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶； 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以內(nèi)（含1年）的各種借款（本金）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況； 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 賬戶性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯總收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣； 為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的借款費(fèi)用處理：固定資產(chǎn)尚未交付使用前，予以資本化；完工后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 利息收入、匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付款項(xiàng)的利息費(fèi)用。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 】 某企業(yè) 2022年 3月從銀行借入為期 6個(gè)月的短期借款 100 000元。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ），和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶。 直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶（收到銀行計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)）。 12 日利率＝月利率 247。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時(shí)間（按月） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 利息費(fèi)用是企業(yè)借入資本的 “ 使用費(fèi) ” ， 屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 所有者權(quán)益資金籌集核算示意圖 P71 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 目的： 公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出于種種考慮 ,諸如增加資本的流動(dòng)性、改變所有者投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)公司穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力等，對(duì)于形成的資本公積可以按規(guī)定的用途予以使用 方法： 在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增資本，按所有者投資比例增加投資人的實(shí)收資本 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資本 增加數(shù) （如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分 ） （ 1）賬戶設(shè)置 總分類(lèi)賬戶： 資本公積 明細(xì)分類(lèi)賬戶 ： 資本溢價(jià)、其他資本公積等（來(lái)源不同 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）核