【正文】 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 535】 攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見(jiàn)教材 — 101 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類(lèi)人員工資額的一定比例計(jì)算提取。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。 ： 見(jiàn)教材 — 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見(jiàn)教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 【 例 5補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 材料成本差異 = 實(shí)際成本 ※ 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 123 000－ 120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為 125 000元。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 (2) 核算舉例： 見(jiàn)教材 【 例 526】 購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 材料采購(gòu) （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 分配貸差 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶(hù)性質(zhì) ：資產(chǎn)類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) ：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。 ● 專(zhuān)門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶(hù)。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶(hù)登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 計(jì)劃成本 (制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本 ) 。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶(hù)中查得）。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 【 例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 520）。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。結(jié)構(gòu)見(jiàn)教材 。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。分配標(biāo)準(zhǔn) （買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 借：在途物資 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 銷(xiāo)售額 稅率。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅： 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 在途材料 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買(mǎi)價(jià) ＋ 其他采購(gòu)費(fèi)用 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 在途材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 見(jiàn)教材 — 87 【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 ① 賒購(gòu)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實(shí)際付款（ 1 240 000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 512】 歸還長(zhǎng)期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 用借款支付利息 （ 2）核算舉例： 見(jiàn)教材 — 76 【 例 510】 企業(yè) 2022年 1月借入長(zhǎng)期借款。借方登記減少數(shù) 。 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì) :負(fù)債類(lèi)。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。 【 例 582】 支付 6月利息。 12＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 12 15/30＝ 2 500 【 例 581】（補(bǔ)充） 確認(rèn) 6月各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。余額在貸方。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶(hù)。 ②按季度或半年支付。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 月利率＝年利率 247。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確