【正文】 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 — 101 【 例 534】 支付預訂下年度報刊費。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 ： 見教材 — 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！ （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 （一）費用的含義及其確認方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會計分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本 65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計（實際成本） 153 000 【 例 5補例 】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 材料成本差異 = 實際成本 ※ 超支差時相加；節(jié)約差時相減。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 123 000－ 120 000=3 000（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 貸：材料采購 —— 甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為 125 000元。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 (2) 核算舉例： 見教材 【 例 526】 購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 材料采購 （ 1）賬戶設(shè)置 材料采購 應交稅費－應交增值稅 分配貸差 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料 計劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) ：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 【 例 525】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例 520）。 計算公式： 不含稅價款 =價稅款總額247。結(jié)構(gòu)見教材 。 ※ 應設(shè)立“應付票據(jù)”賬戶核算。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 71 400 貸：預付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 36 720 貸：應付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預付購貨款。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額 =分配標準分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 借：在途物資 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。 ? 銷項稅額： 銷售額 稅率。 ※ 關(guān)于應交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 在途材料 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途材料 應交稅費 —— 應交增值稅 應付賬款 應交稅費 在途材料 原材料 預付賬款 應付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 見教材 — 87 【 例 518】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 ① 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應付賬款 1 172 000 ② 實際付款（ 1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應付職工薪酬 22 800 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實際成本。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。包括人工、材料、機械等成本。 固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 用借款支付利息 （ 2）核算舉例： 見教材 — 76 【 例 510】 企業(yè) 2022年 1月借入長期借款。借方登記減少數(shù) 。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期借款 賬戶性質(zhì) :負債類。 （ 2）利息的確認與計量 ※ 確認方法： 按月確認，區(qū)別情況處理。如購買設(shè)備、建造廠房等。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算 償還期在 1年以上的借款。 【 例 582】 支付 6月利息。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預提 10 000元。 12 15/30＝ 2 500 【 例 581】（補充） 確認 6月各月短期借款利息 (預提方式 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 57】 確認 4月份半個月短期借款利息 (預提方式 )。余額在貸方。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。年利率為 6%（月利率為 %），每月應付利息 500元。記入各月的 “ 財務費用 ” 和 “ 預提費用 ” 賬戶。 ②按季度或半年支付。 30 ※ 利息支付方式及賬務處理方法 ①按月度支付。 月利率＝年利率 247。 （ 2）利息的確認與計量 ※ 確