【正文】 240 000第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接費(fèi) 用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 間接費(fèi) 用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（ 2）區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 1）聯(lián)系費(fèi)用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 63 895（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P91圖 5—5一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入 成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 65 000元。材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】 （ P90）材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元）【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是：領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000－ 125 000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 528】計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。（ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 120 000（ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 借：材料采購(gòu) — 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu)生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 分配節(jié)約差（ 紅字金額 ）◆ 分入節(jié)約差（ 紅字金額 ）第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 2） 核算舉例：見教材 P8991【 例 526】 購(gòu)入甲材料，價(jià)款 120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 20 400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。 原材料材料采購(gòu)實(shí)際成本材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料 發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異材料采購(gòu) ★ 分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本 （ 1）賬戶設(shè)置★ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ； 計(jì)劃 成本 ＞ 實(shí)際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本接收材料 發(fā)出材料計(jì)劃成本 ：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。計(jì)算公式為：例 5—18例 5—19例 5—20 、 22例 5—23第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 5補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) ,實(shí)際成本 50 000元。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 （ 1＋稅率）本例 ： 418 860 247。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 5 000元。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 分配率＝共同性采購(gòu)費(fèi)用 247。發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi) 7 000元。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： (教材 P85）【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料各為 5000千克、 2023千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用 實(shí)際成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算在途物資 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本接收材料 發(fā)出材料★ 實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。款項(xiàng)尚未支付?！?例 516】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 515】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 514】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià) 480 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600元，運(yùn)費(fèi)等 5 000元。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算：【 例 513】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 125 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250元，運(yùn)費(fèi)等 2 000元。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 稅率。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率。增值稅稅率：一般為 17%。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等?！? 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 【 例 5123】 假定 2023年年末全部?jī)斶€長(zhǎng)期借款本息計(jì) 6 200 000元（其中本金 5 000 000元；利息 1 200 000元 )。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000【 補(bǔ)例 5122】 2023年應(yīng)付利息 400 000元。計(jì)算 2023年應(yīng)付借款利息。2023年借款： 2023年 1月1日，期限 5年利息支付時(shí)間★ 借款期間用借款支付，并計(jì)入工程成本2023年 2023年還款 自 2023年 1月 2日起建設(shè)期完工投入使用還款期第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) ◆ 本金 ◆ 利息 期末余額 銀行存款 長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示 在建工程 用借款支付利息 ★ 項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本 ——不同于短期借款利息的處理！第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：【 例 510】 2023年 1月借