【正文】 2 500 5月 5 0006月 5 0006月 12 500 6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債合計(jì)： 12 500 合計(jì)： 12 5006月 12 500第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 591】 確認(rèn) 9三個(gè)月及 10月半個(gè)月短期借款利息?！?例 592】 10月 16日償還短期借款本金 1 000 000元。用途 ：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。（ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計(jì)量；按在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。① 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；② 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 5 000 0008% (年利率 )＝ 400 000(元 ) 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000【 例 511】上述借款年利率 8%，到期一次還本付息。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 5121】 2023年應(yīng)付利息 400 000元。 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P76圖 5—2第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)1. 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 不是為出售而持有！ ）。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。但一般不包括交納的稅金 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。 （三）固定資產(chǎn)的核算 在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置形成 ◆ 報(bào)廢、出售 ●無(wú)需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 無(wú)需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi) ： 負(fù)債類賬戶第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨款等計(jì)算確定。增值稅的抵扣：按規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800安裝費(fèi)構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。該工程總成本為：485 000＋ 34 800＝ 519 800（元） 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800【 例 517】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 1 200 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400元。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 （ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P81圖 5—3第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算相 關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入 “在途物資 ”賬戶。 購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等 （ 1）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 ◆ 買價(jià) ◆ 采購(gòu)費(fèi)用期末余額 : 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【 期末余額 期末余額 】 ◆ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ◆ 銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì) :負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 在途物資賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)(成本 )類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等 銀行存款等 應(yīng)付賬款 (票據(jù)) 預(yù)付賬款等 付款購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★ 注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 — 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。按重量（ 5000千克、 2023千克，見(jiàn)例 518 ）進(jìn)行分配。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 520】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。含稅總價(jià)款為 418 860元。本例應(yīng)在 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。結(jié)構(gòu)見(jiàn)教材 P84。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額 247。 （ 1+17%）＝ 358 000(元 )增值稅稅額＝價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例 ： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 或： 358 000 17%＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。【 例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000(元 )乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000 ＝ 645 000(元 )丁材料： 358 000(元 )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料 — 甲材料入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000實(shí)際成本（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P88圖 5—4注意 ：與計(jì)劃成本法的區(qū)別（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。賬戶變化！進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同★ 從材料入庫(kù)開(kāi)始與實(shí)際成本法完全不同第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算設(shè)立 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。月末時(shí)， 分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見(jiàn)教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 3 000元。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計(jì)劃成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 3 000差異的另外一種情況： 甲材料實(shí)際成本 123 000元，計(jì)劃成本為 125 000元。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 材料成本差異 ＝ 實(shí)際成本超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ）