【正文】 人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響公司員工的控制意識，影響公司內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎。我以為，在構(gòu)建同車公司內(nèi)部控制綜合框架時，亦可從以下方面著手： （一）完善同車公司的控制環(huán)境 加強和完善同車 公司內(nèi)部控制，首先應注意同車公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。 10．成本與效益原則 COSO 報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎上。 ９ ．明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 COSO 報告認為：不論設計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。 COSO 報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循性有關的目標等。目標的設定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條 件，也是促成內(nèi)部控制的要件。 ７ ．揉和了管理與控制的界限 在 COSO 報告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊 。風險影響 著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力， 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 8 也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。反過來，內(nèi)部控制影響著人的行動。 ４ ．強調(diào)“人”的重要性 COSO 報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受 企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。 ３ ．強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程” 內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活 動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制 ２ ．強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 COSO 報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。 （二）ＣＯＳＯ報告提出的主要觀點 １ ．明確對內(nèi)部控制的“責任” 在世界內(nèi)部控制發(fā)展史上， COSO 報告第一次明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實施的 責任問題。對于任何企業(yè)或企業(yè) 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 7 中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。COSO 委員會同時提出，企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件，兩者之間存在直接的關系。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。 ３ ．控制活動（ control actiVty） 企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效物實”。 ２ ．風險評估（ risk appraisal） 企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務等作業(yè)相結(jié)合。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。其構(gòu)成要素應該來源于管理階層經(jīng)營 企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。 1992 年， COSO 委員會提出報告《內(nèi)部控制 —— 整體框架》， 1994 年進行了增補。雖然 Treadway 委員會本對內(nèi)部控制提出結(jié)論，但它的報告立刻引起了很多組織的 回應。 1985 年，由 AICPA、美國審計總署（ AAA）、 FEI、 IIA 及管理會計師協(xié)會（ IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會（ National Commis－ sion On Fraudulent 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 6 Financlal Reporting），即 Treadway 委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。很多職業(yè)團體及主管機關也就內(nèi)部控制的各個層面進行研究，發(fā)布指南。 FCPA 除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關的條款。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會（ SEC）所進行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。 二 內(nèi)部控制 理論的發(fā)展 20世紀 70年代中期，與內(nèi)部控制有關的活動大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制制度的方法和提高審計的質(zhì)量和效率效果。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 5 其二，內(nèi)部控制是為了達到某個成果的目的而進行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標前進的過程。因此，可以從以下幾個方面來理解內(nèi)部控制。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。其中，多數(shù)學者對內(nèi)部控制的認識停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；還有很多人認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。在 90 年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務控制）兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。 一 對內(nèi)部控制的理解 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié) 構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。但是從我在中國北車集團大同電力機車有限責任公司（以下簡稱同車公司）的工作中發(fā)現(xiàn)，目前同車公司部分領導和部門對內(nèi)部控制的認識還不足、不統(tǒng)一。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。Suggest the department concerned and groups to draw up the business enterprise inner part control standard or guidebooks at the same time， constuct to provide a frame and reference for the internal control of business enterprise according to。 【 關鍵詞 】 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風險評估；內(nèi)部審計 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 3 Internal development and the counterplan of theoretical control of business enterprise Abstract： Today i