工商管理論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策-文庫吧資料
2024-11-24 16:48本頁面
【正文】 經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收入，不足額提取費用，在職時的過度消費等。 （ 3）所有者與經(jīng)營者利益上矛盾使內(nèi)部控制的目的對立。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計 信息來實現(xiàn)的。這樣，勢必導(dǎo)致企業(yè)控制失靈、會計信息依需而做、內(nèi)部審計形同虛設(shè)，等等。從某種意義上講，內(nèi)部控制就應(yīng)當是所有者對經(jīng)營者的控制，即應(yīng)當體現(xiàn)所有者的意志和要求。 （ 1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責不清。一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者經(jīng)營權(quán)的最終控制權(quán)，同時也決定著其報酬的高低；另一方面在 實際的經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實質(zhì)是為經(jīng)營者所擁有，所有者還要依靠經(jīng)營者 “ 盡心盡力 ” 地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)財富的增值，從這個意義上講所有者又受制于經(jīng)營者。 7 個單位中 4 家屬于現(xiàn)代意義上公司制企業(yè)，另外 3 家還不是真正的公司制企業(yè)，其董事長同時還是總經(jīng)理。二、內(nèi)部控制存在問題的成因分析 企業(yè) 內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是 “ 一日之寒 ” ，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。隨著理財業(yè)務(wù)量的增大，對財會部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產(chǎn)生個人舞弊。三是違背不相容職務(wù)分離原則。特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務(wù)事項必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。二是財會部門不堪重負。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn) “ 真實、公允 ” 的原則。 （ 3）財務(wù)與會計合署辦公。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。 （ 2）責權(quán)不對等。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。 ④ 對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過 分強調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調(diào) “ 監(jiān)督 ” 的多，提倡 “ 服務(wù) ” 的少，強調(diào) “ 事后監(jiān)督 ”的多，提倡 “ 事前、事中監(jiān)督 ” 的少。 ③ 重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢？基于以上兩點，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負責人。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào) 來，有的未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，內(nèi)審部門成為企業(yè)安置干部的一個部門，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。但是，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題主要有： ① 組建的非自愿性。 （ 1）內(nèi)審部門形同虛設(shè)。 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負責人只是在 “ 作秀 ” 。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合，企業(yè)文化是一 個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。 企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意 為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。 管理者素質(zhì)較低。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。二是人事政策和實務(wù)不完善。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。例如廠長（經(jīng)理）繳納的風險數(shù)額只是象征性的，對他們無法構(gòu)成壓力。 企業(yè)制度不健全。不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在 “ 寫在紙上、貼在墻上 給人看 ” 的表面文章上，制度的落實很存問題。 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等 。調(diào)查表涉及內(nèi)部控制的各個方面，從調(diào)查的整體情況看，被調(diào)查單位普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認識不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位 的牽制；側(cè)
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