大中型企業(yè)內部控制現(xiàn)狀成因與對策-文庫吧資料
2025-08-05 01:27本頁面
【正文】 化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點的變故，如總經理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。 （四）企業(yè)文化落后、內部控制執(zhí)行者素質不高，使得與內部控制要求不協(xié)調。 （2）對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經常化。但由于這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。 （三）各種監(jiān)督機制弱化使內部控制的剛性被扭曲。許多改制企業(yè)原來的領導成為公司最大的股東，廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份，暫不說改制使國有資產嚴重流失等，卻使得家長制的管理逐步盛行起來。企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務能力，經營失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。而政府對經營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念,企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內部控制的動力不足。經濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權。但其遺毒還在，一些陋習仍在作怪。 政府包辦企業(yè)一切事務和企業(yè)經營大鍋飯思想是計劃經濟體制下的兩個鮮明特點。這就必然使得所有者與經營者在內部控制目的上產生嚴重的分歧，經營者會利用其掌握的實質上的控制權為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆”。對于所有者來說，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據此客觀評價企業(yè)的經營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等，確保自己投入資本的保值與增值。這樣一種所有者和經營者客觀存在的關系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了企業(yè)內部信息失真的土壤，并弱化了內部控制的作用。 （2）內部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內部控制弱化。但實際上，所有權往往是缺位的或虛擬的，經營者實質性擁有了對企業(yè)資產的控制權和處置權，明顯地出現(xiàn)了所有者對經營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結果則會產生經營者濫用職權、謀取私利、獨斷專行等后果。兩權分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權與經營權的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。雙元控制主體矛盾性導致內部控制存在漏洞?，F(xiàn)代企業(yè)所有權與經營權的分離，客觀上產生了兩個控制主體，即所有者控制主體、經營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關系。從我們調查的7家單位來分析，主要成因有： （一）雙元控制主體矛盾導致內部控制不力。被調查的企業(yè)中有5家成立了財務部，但究其實質仍然是傳統(tǒng)意義上的財務會計部門，“換湯不換藥”。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，財務管理的靈活性會干擾會計的公允性。在傳統(tǒng)計劃經濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務對象不明。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具，處處依廠長經理的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設。調查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員經常將“內審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清，使人們產生“企業(yè)內部審計沒什么意義”的想法。這種過分強調事后監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。內部審計是適應企業(yè)的內在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部管理，提高經濟效益服務。調查表明，內部審計人員成了企業(yè)最休閑的一個部門，在調查中聽得最多、最受刺激的一句話就是“有本事查上面去”。這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內部各職能部門都是在企業(yè)負責人的
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