【正文】 以及對在我文中出現(xiàn)的各位文獻作者專家表示感謝，正是在他們的研究基礎上才有本文的誕生。在本次畢業(yè)論文的撰寫過程中我的專業(yè)知識也得到了加深和提高。某老師對論文的格式、內(nèi)容都進行了詳盡細致的規(guī)定，對許多注意事項作了大量耐心的指導工作，對每一名同學都嚴格要求，體現(xiàn)了某老師嚴謹?shù)慕虒W作風和負責的工作態(tài)度。此外，外界也可以給 企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿Γ屍渥杂X提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。國家應該多給予我們這種大中型改制企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。 以上五個方面是 COSO 報告給我的啟示。研究表明，實施 CSA 的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和 業(yè)務經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。 CSA 是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。 2．控制自我評估 在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估（ CSA， ControlSelf Appraisal）”，意指每 個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，不能發(fā) 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 14 揮其應有的作用?！币虼耍瑢徲嫴块T的作用不僅 在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。 在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。 （五）加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。 一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。據(jù)報道，江西一家國有企業(yè)購買了一火車槽車重油，進廠一夜后無人驗收，爾后這列載有近 30 噸重油的槽 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 13 車又被當空車返回了鐵路部門。信息系統(tǒng)不僅處理公司內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。一般根據(jù)經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設計其控制活動。同時程序也不應該只是機械地被動地予以執(zhí)行。政策規(guī)定應該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務分工等多種活動。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變 化時，風險最容易發(fā)生，因此同車公司應加強對環(huán)境改變時的事務管理。不僅在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“ SWOT”分析，而且在日常的內(nèi)部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內(nèi)部控制目標達不成的風險降至最低。國外對風險評估早已非常重視?？刂坪惋L險的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通 太原理工大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 12 向同一房間，一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。 7．人力資源政策及實務 COSO 報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務的信息。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。此項規(guī)定關系到個人和團隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關系到員工所享有權利的上限，公司的某些政策和關鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及公司應給予員工的資源等。因此，同車公司組織設立的一項 重要任務就是權責分派。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。公司在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以推進企業(yè) 隱入困境。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具 有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。因此，同車公司的高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內(nèi)的事。而這些人不僅不為自己的行為汗顏，卻說“集團 有的領導把老婆孩子都辦成美國綠卡了，隨時都做好走的準備，我們只不過沾亞細亞一點小光，怕什么？”正因為管理階層的操守和價值觀若此，才導致了那亞集團的悲劇。 1997年初，鄭亞集團新任董事長對集團進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團機構根本無人主持運作，長期沒人召集會議，自上而下的管理者對集團的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。 3．管理者的品行及管理哲學 企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的 操守及價值觀。因此，應進一步提高同車公司管理者的素質(zhì)。這體現(xiàn)了時下很多企業(yè)的一個通?。喝狈ΜF(xiàn)代資本運營的理念及技術，缺乏長遠的內(nèi)部控制觀念。“巨人危機”爆發(fā)后，在全國掀起了軒然大波。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場。 2．管理者的素質(zhì) 管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。加強同車公司的內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。董事會的監(jiān)控作用弱化，“董事”不“懂事”，且缺少必要的常設機構。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。因為，董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司經(jīng)理制定搏弈的規(guī)則。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內(nèi)部控制機制的功能。影響控制環(huán)境的因素是多方面的： 1．董事會 現(xiàn)代企業(yè)法