【正文】 以及對(duì)在我文中出現(xiàn)的各位文獻(xiàn)作者專家表示感謝，正是在他們的研究基礎(chǔ)上才有本文的誕生。在本次畢業(yè)論文的撰寫過程中我的專業(yè)知識(shí)也得到了加深和提高。某老師對(duì)論文的格式、內(nèi)容都進(jìn)行了詳盡細(xì)致的規(guī)定，對(duì)許多注意事項(xiàng)作了大量耐心的指導(dǎo)工作，對(duì)每一名同學(xué)都嚴(yán)格要求，體現(xiàn)了某老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)作風(fēng)和負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。此外，外界也可以給 企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。國家應(yīng)該多給予我們這種大中型改制企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。 以上五個(gè)方面是 COSO 報(bào)告給我的啟示。研究表明，實(shí)施 CSA 的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和 業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。 CSA 是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。 2．控制自我評(píng)估 在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估（ CSA， ControlSelf Appraisal）”，意指每 個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，不能發(fā) 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 14 揮其應(yīng)有的作用。”因此，審計(jì)部門的作用不僅 在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。 在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。 （五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。 一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。據(jù)報(bào)道，江西一家國有企業(yè)購買了一火車槽車重油，進(jìn)廠一夜后無人驗(yàn)收，爾后這列載有近 30 噸重油的槽 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 13 車又被當(dāng)空車返回了鐵路部門。信息系統(tǒng)不僅處理公司內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個(gè)部分。一般根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對(duì)款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。同時(shí)程序也不應(yīng)該只是機(jī)械地被動(dòng)地予以執(zhí)行。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變 化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此同車公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行“ SWOT”分析，而且在日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。國外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 12 向同一房間，一個(gè)組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點(diǎn)等。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。 7．人力資源政策及實(shí)務(wù) COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是一個(gè)控制的過程。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。此項(xiàng)規(guī)定關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問題時(shí)的主動(dòng)性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，公司的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及公司應(yīng)給予員工的資源等。因此，同車公司組織設(shè)立的一項(xiàng) 重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì)發(fā)生。公司在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以推進(jìn)企業(yè) 隱入困境。在企業(yè)成長過程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具 有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。因此，同車公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。而這些人不僅不為自己的行為汗顏，卻說“集團(tuán) 有的領(lǐng)導(dǎo)把老婆孩子都辦成美國綠卡了，隨時(shí)都做好走的準(zhǔn)備，我們只不過沾亞細(xì)亞一點(diǎn)小光，怕什么？”正因?yàn)楣芾黼A層的操守和價(jià)值觀若此，才導(dǎo)致了那亞集團(tuán)的悲劇。 1997年初，鄭亞集團(tuán)新任董事長對(duì)集團(tuán)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團(tuán)機(jī)構(gòu)根本無人主持運(yùn)作，長期沒人召集會(huì)議，自上而下的管理者對(duì)集團(tuán)的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。 3．管理者的品行及管理哲學(xué) 企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的 操守及價(jià)值觀。因此，應(yīng)進(jìn)一步提高同車公司管理者的素質(zhì)。這體現(xiàn)了時(shí)下很多企業(yè)的一個(gè)通?。喝狈ΜF(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念?！熬奕宋C(jī)”爆發(fā)后，在全國掀起了軒然大波。在許多西方國家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。 2．管理者的素質(zhì) 管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。加強(qiáng)同車公司的內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。董事會(huì)的監(jiān)控作用弱化，“董事”不“懂事”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。因?yàn)?，董事?huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定搏弈的規(guī)則。但理論和實(shí)踐均已證明，外部控制機(jī)制并不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。影響控制環(huán)境的因素是多方面的： 1．董事會(huì) 現(xiàn)代企業(yè)法