【正文】 。審計(jì)委員會(huì)的職能是監(jiān)督、評(píng)估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)。 銀行賬戶管理 發(fā)現(xiàn)問題及分析 管理層整改計(jì)劃舉例 缺乏定期對(duì)于公司銀行賬戶的檢查工作 財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)定期檢查銀行賬戶的情況，并將有關(guān)規(guī)定流程包含于內(nèi)部流程的操作手冊(cè)中，以確保負(fù)責(zé)人員 能夠在處理銀行賬戶的開立 /變更 /撤銷按照規(guī)定流程合理正確的進(jìn)行 銀行印鑒及票據(jù)等均由一人保管，違背職責(zé)分離的原則 嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原理，開具支票所需法人名章、財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別進(jìn)行保管。對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對(duì)存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形 式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。 （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 4.《評(píng)價(jià)指引》要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容： （ 1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)。 12 月 31 日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 ，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性 ，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。 ，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。 ① 對(duì)于需整 改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。 （ 2）管理層應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度在其年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，并有責(zé)任對(duì)有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，作出補(bǔ)救措施。 （二） 內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改 ，應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度。 （ 2）重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注。 按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 2）運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)行上沒有被正確地執(zhí)行。 （ 1）設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標(biāo)。 二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 （一）內(nèi)部控制缺陷的分類 。 ，并以適當(dāng) 的形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。在測(cè)試控制的有效性在兩個(gè)層面進(jìn)行：一是控制設(shè)計(jì)上的有效性；二是控制在實(shí)際運(yùn)行中的有效性。 銀行賬戶管理 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 相關(guān)控制舉例 銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審批 及授權(quán) （簽章） 公司票據(jù)及印鑒未實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離或妥善保管 、財(cái)務(wù)專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會(huì)計(jì)和公司的銀行出納員分別保管 ，公司的銀行出納根據(jù)付款申請(qǐng)?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會(huì)計(jì)和現(xiàn)金出納審核，審核無(wú)誤后，由主管會(huì)計(jì)加蓋財(cái)務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 。每個(gè)主要流程一般又分為不同的子流程。 。 。 ，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，這所事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。 （二）組成評(píng)價(jià)工作組 、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 （一）制 定評(píng)價(jià)控制方案 企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。 ● 完成評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在其年報(bào)中進(jìn)行披露。例如，在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立有關(guān)管理工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)日常工作，比如預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿。 預(yù)算管理委員會(huì)主要的職責(zé)有： ① 擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； ② 組織編制、平衡預(yù)算草案： ③ 下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題； ④ 考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。 有關(guān)可實(shí)施的控制措施包括： ，加強(qiáng)過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包； ，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會(huì)計(jì)師、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人參與，報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批；明確選 擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時(shí)的有關(guān)保密工作； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l5 號(hào)一全面預(yù)算》的管控措施確保外包方案的可行性； 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 l6 號(hào)一合同管理》的管控措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款； ，及時(shí)搜集相關(guān)信息以便有效地解決業(yè)務(wù)過程存在的問題； ； ； 續(xù)評(píng)估，若有重大違約行為，應(yīng)及時(shí)終止合同； 。企業(yè)應(yīng)健全授權(quán)審批制度，可實(shí)施的控制措施包括： （ 1）明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批： （ 2）對(duì)重大擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施集體決策審批，例如必須獲得董事會(huì)全體人員的 2／ 3 贊成或經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)； （ 3）企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)； （ 4）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避； （ 5）對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵 守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素； （ 6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。 在評(píng)估過程中，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注 （ 1）擔(dān)保項(xiàng)目是否符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)擔(dān)保政策的要求； （ 2）擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況，如基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等； （ 3）擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬； （ 4）如果企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān) 保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。 七、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 。 。對(duì)施工階段進(jìn)行管理，以防質(zhì)量來達(dá)標(biāo)而影響項(xiàng)目的預(yù)期效益。 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理及實(shí)施適當(dāng)內(nèi)控措施，包括： （ 1）明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法； （ 2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理； （ 3）建立設(shè)計(jì)變更管理制度，因過失造成設(shè)計(jì)變更而影響造價(jià)，應(yīng)實(shí)行責(zé)任追究制度。 造價(jià)階段。大型的工程項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo) 方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)到報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能整個(gè)項(xiàng)目失敗。 （二）收款 企業(yè)應(yīng)考慮加強(qiáng)各方面的內(nèi)部控制措施，包括： （ 1）結(jié)合企業(yè)銷售政策，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項(xiàng)回收； （ 2）加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管 理，例如，由專人保管應(yīng)收票據(jù)、定期核對(duì)盤點(diǎn)、票據(jù)和背書應(yīng)當(dāng)審查等 （ 3）加強(qiáng)有關(guān)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、 銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)合同等情況； （ 4）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，例如：建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款制度，有需要時(shí)通過法律程序解決催收無(wú)效的逾期應(yīng)收款并按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)會(huì)計(jì)賬戶； 五、研究與開發(fā) 企業(yè)可實(shí)施的控制關(guān)注點(diǎn)包括： （ 1）建立完善的立項(xiàng)申請(qǐng)程序，展開可行性研究 （ 2）審批通過，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目對(duì)促進(jìn)企業(yè) 發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。 在與客戶訂立銷售合同時(shí)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。 、訂立銷售合同。 與信用管理。 四、銷售業(yè)務(wù) （一）銷售 。 （ 2）企業(yè)應(yīng)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密，以及應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)。清查中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任和妥善處理。 企業(yè)應(yīng)每年進(jìn)行至少一次年度終的定期盤點(diǎn)清查，并在形成書面報(bào)告盤點(diǎn)結(jié)果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨的情況與責(zé)任追究 .在按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。 。 （ 3）其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí) 際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。 。 三、資產(chǎn)管理 （一）存貨 。 （ 3）有關(guān)部門對(duì)于需求部門的申請(qǐng)，應(yīng)根據(jù)主要考慮清單進(jìn)行審閱，繼而進(jìn)行審批或拒絕。 企業(yè)應(yīng)該建立采購(gòu)申請(qǐng)制度并實(shí)施相關(guān)的控制措施，包括： （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序 。企業(yè)應(yīng)要求生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等部門應(yīng)按照實(shí)際需求準(zhǔn)確編制需求計(jì)劃，并把有關(guān)計(jì)劃納入預(yù)算管理。以下列舉一些常見的 控制措施 ： 風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 合法性 未經(jīng)授權(quán)審批不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限 復(fù)核 真實(shí)性與合法性 會(huì)計(jì)對(duì)于相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核（即，平 級(jí)人員的相互核對(duì)）和縱向復(fù)核（即，上下級(jí)人員的相互核對(duì)） 收支點(diǎn) 收入入賬完整，支出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款，并加蓋確認(rèn) 記賬 真實(shí)性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬 對(duì)賬 真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全 賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì) 保管 財(cái)產(chǎn)安全與完整 授權(quán)專人保管資金；定期 .不定期盤點(diǎn) 銀行賬戶管理 防范小金庫(kù)：加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控 開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán) 票據(jù)與印章管理 財(cái)產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買； 票據(jù)由專人保管 ； 印章與空白票據(jù)分管； 財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管 二、 采購(gòu)業(yè)務(wù) （一）購(gòu)買 。相關(guān)的控制措施包括： ① 根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定 程序嚴(yán) 格審批經(jīng)過可行性論證的投資方案； ② 審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度； ③ 與被投資方簽訂投資合同，明確出資時(shí)間、金額、方式及雙方權(quán)利義務(wù)以及違約責(zé)任等條款，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批?？蓪?shí)施控制措施包括： ① 進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，例如，是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合； ② 進(jìn)行投資方案的經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如投資規(guī)模、方向與時(shí)機(jī)是否適當(dāng)。 ② 根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 。 【模塊 2】 企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用指引 （ 2020 年教材第八章， P183193） 【 2020 年多選題、 2020 年簡(jiǎn)答題】 一、資金活動(dòng) （一）籌資活動(dòng) 。 管理層為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)。 （ 2）還應(yīng)有另一渠道供匯報(bào)非常敏感的信息，比如違法或不當(dāng)舉動(dòng)。這些控制在設(shè)立或鞏固企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，不應(yīng)被高估或低估。 （ 3）為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及控制而制定的政策及程序，常常由硬性控制構(gòu)成，硬性控制是容易識(shí)別、評(píng)估及記錄的。 內(nèi)部控制的監(jiān)督方法包括： （ 1）績(jī)效計(jì)量。 （ 1）日常監(jiān)督程序已成企業(yè)經(jīng)常性運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，且為實(shí)時(shí)執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)改變作出調(diào)整。 ，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。 （二）溝通 有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)： （ 1）能夠生成企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)及法規(guī)遵守的報(bào)告，幫助作出精明的商業(yè)決策，以及對(duì)外發(fā)布可靠的報(bào)告； （ 2）能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息； （ 3）能識(shí)別和傳達(dá)相關(guān)信息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責(zé)的方式進(jìn)行：使溝通在企業(yè)以全方位方式進(jìn)行。 （一）信息 企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制。 、使 用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)、為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法（即必須兩人同時(shí)出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施。 ，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績(jī)與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，并對(duì)其中的差異進(jìn)行調(diào)查，以確定哪些糾正行動(dòng)是必要的。 （四） 調(diào)節(jié)和復(fù)核 。會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)還包括正確地記錄交易的過程中，依靠會(huì)計(jì)記錄能夠追蹤每項(xiàng)交易，核對(duì)計(jì)算。這要求他們能夠積極核查文件，對(duì)異常事項(xiàng)進(jìn)行詢問，以及提醒自己不在空白表格上簽字。 。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時(shí)，上級(jí)必須在核實(shí)該活動(dòng)符合政策及程序的基礎(chǔ)上，才能予以批準(zhǔn)。 （二） 授權(quán)審批控制 ，明確各崗