【正文】 ，識別并找出差異，并且在必要時采取糾正措施 ，包括： （ 1）比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對賬單的現(xiàn)金余額； （ 2）總賬的應(yīng)收款金額與相關(guān)壞賬準(zhǔn)備賬戶總額； （ 3）固定資產(chǎn)的現(xiàn)場盤點與會計記錄中記載的金額。 （五） 財產(chǎn)保護控制 ，這包括建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。 四、 信息與溝通 ● 控制風(fēng)險是企業(yè)各類程序涉及的所有人員的責(zé)任，因此，已識別風(fēng)險信息以及控制這些風(fēng)險的辦法，必須向每個相關(guān)人員傳達。企業(yè)應(yīng)關(guān)注的反舞弊工作重點有： （ 1）未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益； （ 2）在財務(wù)會計報告和信息披露等方 面存在不準(zhǔn)確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報等； （ 3）董事、監(jiān)事或管理人員濫用職權(quán)； （ 4）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊等。 . 五、 內(nèi)部監(jiān)督 ： （ 1）日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制情況進行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查； （ 2）專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進行針對性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制如有缺陷，應(yīng)向上級報告。 （ 2）專項監(jiān)督的 范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等因素予以確定。 （ 2）對企業(yè)運營進行測試。 軟性控制是指涉及態(tài)度、感知及能力的控制。 （ 1）雇員從事常規(guī)運營活動時產(chǎn)生的信息，通常通過正常的渠道向他們的上級報告。 （ 3）有關(guān)缺陷的調(diào)查結(jié)果不僅應(yīng)向負(fù)責(zé)有關(guān)職能或者活動的個人匯報，還應(yīng)向比其至少高一級的管理層匯報。評價應(yīng)至少每年發(fā)生一次。相關(guān)的控制措施包括： ① 根據(jù)分級授權(quán)審批制度，按照 規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過論證的籌資資方案； ② 審批中應(yīng)實行集體審議或聯(lián)簽制度。相關(guān)的控制措施包括： ① 根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式。 （二）投資活動 。 。 （三）營運活動 企業(yè)在加強日常資金營運管理的過程中支持各項企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，如采購 .生產(chǎn) .銷售等環(huán)節(jié)的營運效率。 企業(yè)中的采購部門按照要求部門的生產(chǎn)經(jīng)營需要，進行分析匯總、與企業(yè)現(xiàn)有庫存物資作比較，作出適當(dāng)?shù)挠媱潯? 。 （ 2）具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算；執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請； 對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，出具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。 （二）付款 要明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。 可實施的控制措施包括： ① 根據(jù)存貨間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃及市場供求等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期； ② 考慮應(yīng)用于采購流程的有關(guān)管控措施及有關(guān)產(chǎn)能計劃的考慮。 （ 1）外購存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。 （ 2）自制存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量。 （ 4）所有驗收完成后，應(yīng)有負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。存貨盤點清查的主要目的是檢查賬實相符，對賬實差異進行分析，這包括數(shù)量和質(zhì)量方面。 （二）固定資產(chǎn) 每年至少進行一次固定資產(chǎn)的全面清查。 （三）無形資產(chǎn) （ 1）企業(yè)應(yīng)全 面梳理無形資產(chǎn)的取得及權(quán)屬關(guān)系，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。 加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。企業(yè)應(yīng)實施的控制措施包括： ① 根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及實際銷售情況，制定月度的銷售計劃； ② 定期對各產(chǎn)品的銷售情況進行分析。可實施的控制措施有： ① 進行市場調(diào)查并采用系統(tǒng)方法實施營銷戰(zhàn)略； ② 建立和不斷更新客戶的信用動態(tài)檔案。 企業(yè)應(yīng)考慮的內(nèi)控措施包括進行適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品戰(zhàn)略，應(yīng)用系統(tǒng)方法實施定價策略。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。重大的研究項目?yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似機構(gòu)集體審議 （ 3）落實崗位責(zé)任制，監(jiān)督進程 （ 4）與合作方／外包方簽訂合同，約定明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容 （ 5）確定是否申請專利，或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等 （ 6）界定核心研究人員名單和工作范圍，簽署保密防議；簽訂勞動合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等 （ 7）建立研究開發(fā)活動評估機制 六、 工程項目 。 企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可實施的控制措施包括： （ 1）制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以確?？尚行匝芯靠茖W(xué)，準(zhǔn)確和公正； （ 2）組建項目審評組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)及獨立于項目可行性研究組的機構(gòu)對項目可行性研究報告進行審評； （ 3）規(guī)定權(quán)限和程序，對工程項目進行決策并要求署名記錄。 。 企業(yè)可實施的措施包括： （ 1）依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定及遵循公開 .公正 .平等競爭的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要條款的招標(biāo)文件，如技術(shù)要求 .主要合同條款 .評估的標(biāo)準(zhǔn)和方法等； （ 2）依法組建評標(biāo)委員會，確保其成員有較高的職業(yè)道德水平及專業(yè)知識和經(jīng)驗進行客觀評標(biāo)： （ 3）對投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格保密措施，例如：限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸標(biāo)書 .所有人員不在開標(biāo)前開啟投標(biāo)文件； （ 4）與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任。如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，預(yù)算脫離實際，將導(dǎo)致項目投資失控。 。 企業(yè)可實施的控制措施包括： （ 1）實行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，工程物 資不得在工程上使用或者安裝， 不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收； （ 2）施工單位需在施工前列出重要的質(zhì)量控制點，獲得監(jiān)理機構(gòu)同意后，實施質(zhì)量及安全預(yù)控； （ 3）嚴(yán)格控制工程變更，重大的項目變更應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。 （ 1）編制竣工決算，開展竣工決算審計、審批決算、組織驗收； （ 2）將整個工程各環(huán)節(jié)的文件資料按國家有關(guān)檔案管理規(guī)定歸檔； （ 3）建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和 項目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。強化擔(dān)保業(yè)務(wù)中調(diào)查評估制度是非常重要的，包括委派具備勝任能力的專業(yè)人員或部門負(fù)責(zé)對擔(dān)保人進行資信調(diào)查及風(fēng)險評估。 。 八、業(yè)務(wù)外包 業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織（即承包方）完成的經(jīng)營行為。 九、全面預(yù)算 企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括： （ 1）設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。 總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)： （ 2）明確全面預(yù)算管理工作機構(gòu)。 【模塊 3】 企業(yè)內(nèi)部控制評價 （ 2020 年教材第八章， P195202） ● 內(nèi)部控制自我評價是由企業(yè)董事會和管理層實施的。 ● 企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。該評價部門或機構(gòu)應(yīng)具備以下條件： （ 1）能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力； （ 2）具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； （ 3）與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約； （ 4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開 展。 ，內(nèi)審部很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作。 （三）實施評價工作與測試 評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識別有關(guān)主要風(fēng)險后 ，才能開展實施及測試設(shè)計和運行有效性的內(nèi)部控制工作。了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部控制及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個要素的運作情況。這階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務(wù)流程 中，如資金管理流程、銷售流程、采購流程等。 【例 8－ 2】業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險認(rèn)定以及識別有關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點。 一般來說， 能夠滿足所有合規(guī)、運營及財務(wù) 三個方面認(rèn)定的相關(guān)控制均為關(guān)鍵控制點，應(yīng)當(dāng)對其進行測試。 。 【例 8－ 3】綜合運用測試方法的舉例 —— 銀行余額調(diào)節(jié)表 詢問 詢問負(fù)責(zé)準(zhǔn)備及審閱銀行余額調(diào)節(jié)表的人員，了解在流程中如何發(fā)現(xiàn)銀行調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的差異，確認(rèn)有關(guān)差異原因，人員實施的步驟以確 保相應(yīng)的財務(wù)記錄得到及時更正 穿行測試、觀察 觀察調(diào)節(jié)表準(zhǔn)備的過程，在穿行測試中記錄流程 審閱與檢查 選擇某些年份的調(diào)節(jié)表，檢查表上存在的差異，追溯到銀行對賬單以支持有關(guān)調(diào)節(jié)項目的合理性以及檢查相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字 （四）匯總評價結(jié)果 ，有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，并與被評價單位進行通報，在提交內(nèi)部控制評價部門或機構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。 重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。按照內(nèi)部控制本質(zhì)上的不同，可以把內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。 設(shè)計缺陷既可以是系統(tǒng)設(shè)計的缺陷，也可以系統(tǒng)外手工控制的設(shè)計缺陷。這包括不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行， 未按設(shè)計的方式運行，如頻率不當(dāng)?shù)取? （ 1）重大缺陷（也稱實質(zhì)性漏洞），是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。 （ 3）一般缺陷是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。 （ 1）如果審查了解控制差異的起因和結(jié)果后，斷定控制目標(biāo)未能達到，同時，評價工作組人員不能增加其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺陷的結(jié)論。 （ 3）控制缺陷可以分為設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同類別制定不同的整改方式。 ② 對于需整改的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 如果出現(xiàn)不合適向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。 對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。 生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。 ???? （ 6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用于企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 8）內(nèi)部 控制有效性的結(jié)論。 【例 8－ 4】以銀行賬戶管理的子流程中，假如已認(rèn)定當(dāng)中存在缺陷，在企業(yè)編制的內(nèi)部控制評價報告中，應(yīng)對包含具體、可行整改措施。在開具現(xiàn)金支票時，公司的銀行出納根據(jù)付款申請?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會計和現(xiàn)金出納審核，審核無誤后，由主管會計加蓋財務(wù)專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 【模塊 4】 審計委員會 （ 2020 年教材第八章， P203206） 【 2020 年單選題、 20202020 年多選題、 2020 年簡答題】 一、 審計委員會 、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。 。 【教師提示】行政董事可以對公司的人員做出調(diào)整和部署，在公司賦有管理權(quán)利，基本上可以說是極高的管理者。 審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。 ，并于審計周期的主要日期舉行。 審計委員會主席可能特別希望與其他關(guān)鍵人員（比如董事會主席、首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、高級審計合伙人和內(nèi)部審計主管）進行私下會面。 ，并就必要的人員變更向董事會報告。 三、審計委員會與內(nèi)部審計 （一）審計委員會對內(nèi)審的職責(zé) 確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。 （ 4）復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計工作計劃。 （ 6）應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出的建議己執(zhí)行。 （二） 內(nèi)部審計活動 （ 1）為保持獨立性，負(fù)責(zé)復(fù)核特定職能部門的雇員應(yīng)獨立于該職能部門之外，并應(yīng)直接將相關(guān)發(fā)現(xiàn)向董事會或其下屬的審計委員會報告。 （ 3）審計師必須擁有針對企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務(wù)部門、部門及職能進行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任何人員直接進行溝通的權(quán)力，以及使用審計工作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。 （ 2）內(nèi)部審計師應(yīng)該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認(rèn)識及評估與完善的商