【正文】 （3）運輸人員素質(zhì)運輸人員的工作方法、態(tài)度將直接或間接影響企業(yè)物流成本的大小。（2）物流運輸基本設施建設。物流企業(yè)是專門為貨主企業(yè)提供專業(yè)物流服務的企業(yè)物流服務質(zhì)量將直接影響物流企業(yè)的市場競爭力。將對物流企業(yè)自身優(yōu)勢的構建和發(fā)展起重要作用。物流企業(yè)可以幫助降低貨主企業(yè)物流運營的成本，從中獲得利潤。總之，從物流企業(yè)發(fā)展過程和所處環(huán)境看，物流成本管理是其必須面對的課題。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。前文著重介紹了作業(yè)成本法。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。③管理水平和員工素質(zhì)。企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。認真貫徹實施社會物流統(tǒng)計核算與報表制度。進一步完善物流企業(yè)成本統(tǒng)計調(diào)查制度和信息管理制度，建立科學的物流成本統(tǒng)計調(diào)查方法和指標體系。必須以物流活動為基礎確認物流成本，根據(jù)企業(yè)會計原則，從會計核算年度各個期間的損益費用中分離出物流費用并對其進行單獨集中核算。物流成本計算的難點在于缺乏充分反映物流成本的數(shù)據(jù)，物流成本數(shù)據(jù)很難從財務數(shù)據(jù)中剝離出來。通過以上步驟，在物流企業(yè)中實行作業(yè)成本法進行成本控制就顯得有根有據(jù)，而且經(jīng)過較長時間的循環(huán)，不斷地進行反饋，然后再分析、再預測，最終會使企業(yè)的物流管理達到一個理想的狀態(tài)。企業(yè)的管理層應該在看到作業(yè)成本法的應用給公司帶來新氣象的同時，知道從根本上優(yōu)化企業(yè)資源，提高企業(yè)的運營效率將是一個長期的過程，要進行持久戰(zhàn)。這就要求企業(yè)要對數(shù)據(jù)信息進行適當?shù)墓芾?。物流企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)龐大，實施作業(yè)成本法必須依靠有效軟件工具的支持。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過程中，始終要有一個明確的目標作為指引，必須作好準確性和復雜程度之間的權衡。并且，一些專業(yè)人士多次的成功經(jīng)驗還能大大縮短作業(yè)成本法實施所耗用的時間。影響作業(yè)成本法成功實施的因素包括：①必須取得高層管理者的支持，自上而下實現(xiàn)成本變革高層管理者在作業(yè)成本法的實施過程中，扮演信心鼓舞者、重大問題解決者、摩擦沖突的協(xié)調(diào)者和仲裁者等角色，是成功的先決條件。作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應用，以其特有的“二維”成本核算模型，一方面使管理者掌握了較準確的作業(yè)成本，另一方面通過成本動因和作業(yè)分析揭示了作業(yè)成本發(fā)生的原因。例如企業(yè)運輸作業(yè)發(fā)生的事故越多，說明企業(yè)損失越大，無效作業(yè)越多，在報告期收入一定的情況下，相同作業(yè)的效率越低。重復作業(yè)百分比是從作業(yè)耗費的時間角度來評價作業(yè)效率，即分析作業(yè)是否是用最短的時間完成的，作業(yè)花費的時間越長，重復工作的可能性就越大、浪費的時間就越多、作業(yè)效率也就越低。作業(yè)投入產(chǎn)出比是從作業(yè)消耗資源的角度來評價作業(yè)效率。（4）物流企業(yè)作業(yè)效率的評價利用成本核算的結(jié)果，評價作業(yè)完成的效率和效果是作業(yè)成本核算模型橫向維的核心部分，也是作業(yè)成本核算上升到作業(yè)成本控制的基礎和前提。檢驗作業(yè)中心分配給A貨物的檢驗作業(yè)人工成本是，A貨物檢驗作業(yè)動因系數(shù)與作業(yè)動因率的乘積，即0．64萬元(16h0．04萬元／h)。本次檢驗作業(yè)共花費人工工時20h，即各作業(yè)動因系數(shù)之和為20h，檢驗作業(yè)成本動因率為0．04萬元／h(0．8萬元／20h)。⑤分配作業(yè)中心成本到成本標的：測算了作業(yè)中心整體成本之后，依據(jù)所選擇的作業(yè)動因系數(shù)，計算成本動因率(成本動因率=作業(yè)中心成本／各作業(yè)動因系數(shù)之和)，然后將作業(yè)中心成本分配到成本標的之上。作業(yè)中心成本用各作業(yè)消耗費用之和表示，包括工資、職工福利、折舊費、修理費、低值易耗品的費用、運輸費和辦公費等。因此，作業(yè)動因系數(shù)常用整數(shù)表示。在作業(yè)——成本標的環(huán)節(jié)，作業(yè)之間的相互獨立性決定使用什么作業(yè)動因?qū)儆凇百|(zhì)”的問題。例如，企業(yè)會計部門以各作業(yè)所占用的員工數(shù)為資源動因，對工資費用進行的分配。成本動因系數(shù)的選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)，一是在資源——作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因系數(shù)，二是在作業(yè)——成本標的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因系數(shù)。具體操作時，企業(yè)可以通過作業(yè)流程圖分析物流鏈上各作業(yè)的相互聯(lián)系，以便在合理的范圍內(nèi)整合同質(zhì)作業(yè)、劃分作業(yè)中心。資源成本信息主要來源是總分類賬，它提供諸如企業(yè)今年支付了多少工資、多少折舊以及應支付多少稅金等信息。（3）物流企業(yè)作業(yè)成本核算的具體步驟作業(yè)成本法的理論基礎是生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生、作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法所涉及的指標均可在企業(yè)成本核算的原始數(shù)據(jù)審找到或直接從作業(yè)中提取，如成本計算單反映了企業(yè)所消耗的各種資源費用和資金成本；生產(chǎn)統(tǒng)計單記錄了訂單的接收處理、貨物的裝卸搬運、運輸車輛的調(diào)度、維修等作業(yè)活動的次數(shù)和時間；特定的承運合同提供了成本核算的對象。（2）作業(yè)成本法在物流企業(yè)應用的可行性作業(yè)成本核算在物流企業(yè)是有基礎并且是可行的。 作業(yè)成本法二維核算模型圖作業(yè)成本法具有獨特的“二維”核算模型，如圖62所示。（1）作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法ABC(Activity—Based Costing)是以作業(yè)為基礎，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，對企業(yè)經(jīng)營活動進行跟蹤動態(tài)反映的成本核算方法。（2）可比性。物流評價指標具有評價標準和控制標準的雙重功能在制定評價指標中，必須具備下面2個必要條件：（1）可查性。做好基礎數(shù)據(jù)的整理工作，保證物流成本的可比性；確定物流成本計算統(tǒng)一標準；制定相應的方法體系和核算體系。在新的競爭環(huán)境下，對戰(zhàn)略成本管理理論進行深入的分析研究，有助于完善現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的理論與方法體系，更好地服務于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，提高科學管理水平。每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾?，各個職能部門進行權限與責任的劃分，建立規(guī)范的業(yè)務流程和檢查控制標準。企業(yè)依據(jù)分解到作業(yè)層的目標成本，編制作業(yè)目標成本預算，對作業(yè)成本實施控制。結(jié)構性成本動因是指決定組織基礎經(jīng)濟結(jié)構的成本驅(qū)動因素、執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的成本驅(qū)動因素，要運用戰(zhàn)略管理思想優(yōu)化成本動因。再次，在成本動因的分析上：找出基本價值鏈，然后將其分解為單獨的價值作業(yè)。目標成本要保證企業(yè)確立競爭優(yōu)勢地位，如果企業(yè)采取成本領先戰(zhàn)略，則目標成本應低于競爭對手的成本，使企業(yè)利用成本優(yōu)勢獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益；如果企業(yè)采取差異化競爭戰(zhàn)略，則目標成本應與競爭對手持平或略高于競爭對手并滿足顧客特殊需要，使企業(yè)利用物流服務的差異性獲得超額收益。在以顧客為服務導向的環(huán)境下，作業(yè)成本管理的內(nèi)向性難以維持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本計算法的基本思想是對企業(yè)的作業(yè)流程進行重新再造；強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關系，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關系；企業(yè)物資供應、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。在作業(yè)成本計算法下，企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，是一個作業(yè)鏈——價值鏈。在物流活動中實施作業(yè)成本管理法，可以了解物流價值鏈活動的成本動因，為物流實施流程再造、業(yè)績評價等提供成本信息。物流企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中要制定出與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略，并采用恰當?shù)某杀竟芾矸椒?，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障。其五，戰(zhàn)略成本業(yè)績評價是企業(yè)戰(zhàn)略的實施保證，如果沒有績效評價，就無法在企業(yè)所要實現(xiàn)的戰(zhàn)略規(guī)劃和所要采取的行動方式之間建立起一種互動關系，就無法引導管理者和員工采取正確的行動。其三，戰(zhàn)略成本計劃是企業(yè)為實現(xiàn)較長時期的成本競爭目標，以戰(zhàn)略成本決策為依據(jù)，對企業(yè)的成本管理目標和成本管理措施制定的一種長期成本規(guī)劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業(yè)績的主要標準，其與物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合。其一，戰(zhàn)略成本預測是以企業(yè)歷史成本資料、現(xiàn)實成本管理能力和未來競爭環(huán)境的變化為依據(jù)，利用現(xiàn)代預測理論和技術，為戰(zhàn)略成本決策服務。第四，戰(zhàn)略成本管理下的業(yè)績評價體系，突破了傳統(tǒng)的局限性，有助于培植企業(yè)長期競爭優(yōu)勢，為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平打下堅實的基礎。第三，戰(zhàn)略成本管理重視提供全面多樣的戰(zhàn)略性成本信息。與傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)具有以下幾方面的優(yōu)勢：第一，戰(zhàn)略成本管理是把降低成本與建立企業(yè)核心競爭力共同作為成本管理的目標。我國企業(yè)在長期的管理實踐中，對成本管理理論進行了深入的研究、創(chuàng)新，積累了許多成本管理經(jīng)驗，隨著環(huán)境的變化，物流企業(yè)成本控制的重點將轉(zhuǎn)向探究成本發(fā)生的原因；成本控制的范圍不只在作業(yè)部門，還會涉及到采購、儲存等環(huán)節(jié)，甚至是包含企業(yè)的供應商和分銷商在內(nèi)的整個供應鏈。四是傳統(tǒng)成本管理方式缺乏控制能力。三是傳統(tǒng)的成本管理方式缺乏衡量的依據(jù)。具體分為以下幾個方面：一是傳統(tǒng)的物流成本管理目標僅集中于成本本身，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生人手進行成本的管理，是一個以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎的成本管理系統(tǒng)，過分追求“物流成本最小化”，可能引發(fā)成本管理措施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的矛盾。采用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，可以把成本產(chǎn)生的因素集成起來，一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務處理能準確地、迅速地進行，降低第三方物流企業(yè)的運作成本和管理成本；另一方面通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總，進行預測分析，還可以控制物流成本發(fā)生的可能性，減少交易成本。為此，應建立起信息規(guī)范、責任明確的管理信息機制。（3）建立規(guī)范的管理信息機制。物流設施設備利用程度是在一定期間內(nèi)對現(xiàn)有物流設施設備的利用率，利用率越高，單位產(chǎn)出分攤的有關固定成本就越低。進一步完善對物流企業(yè)的交通安全監(jiān)管機制，督促企業(yè)定期對車輛技術狀況、駕駛?cè)速Y質(zhì)進行檢查，從源頭上消除安全隱患，落實企業(yè)的安全生產(chǎn)主體責任。打破行業(yè)壟斷，消除地區(qū)封鎖，依法制止和查處濫用行政權力阻礙或限制跨地區(qū)、跨行業(yè)物流服務的行為，逐步建立統(tǒng)一開放、競爭有序的全國物流服務市場，促進物流資源的規(guī)范、公平、有序和高效流動。（1）按照精簡、統(tǒng)一、高效的原則和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)的要求，建立政企分開、決策科學、權責對等、分工合理、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的物流綜合管理體系，完善政府的公共服務職能，進一步規(guī)范運輸、貨代等行業(yè)的管理，促進物流服務的規(guī)范化、市場化和國際化。在這個方面，深圳市的經(jīng)驗值得推廣，該市從物流企業(yè)發(fā)展的角度，制定相應的物流產(chǎn)業(yè)政策，有意識地引導物流企業(yè)向規(guī)模化方向發(fā)展。而其中最大的三家公司承擔的運量占全國零擔貨運量的8O％以上，營業(yè)收入占9O％左右。美國1980年對運輸行業(yè)實行放松管制以后，汽車零擔運輸企業(yè)通過合并，由1979年的7000余家減為1000家左右，到2000年底，汽車零擔運輸企業(yè)也只有1400余家。值得慶幸的是目前我國大型傳統(tǒng)物流企業(yè)已開始并購活動，已形成物流行業(yè)內(nèi)資源整合態(tài)勢，這有利于我國社會化物流服務體系的快速形成和國產(chǎn)“物流寡頭”的誕生。如TNT對華宇物流的收購，此舉將獲得華宇物流公司12000名員工，3000輛運營車輛以及大量的行業(yè)客戶。③推進物流企業(yè)的收購兼并收購兼并既可以擴大物流企業(yè)的規(guī)模，又可以避免物流行業(yè)出現(xiàn)重復建設。因此，應盡快進行物流企業(yè)間的資源整合，進行戰(zhàn)略聯(lián)盟，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②實施物流企業(yè)聯(lián)盟每個企業(yè)的資源都是有限的，但是不同的物流企業(yè)往往有一定的比較優(yōu)勢，有的物流企業(yè)擅長運輸業(yè)務有的物流企業(yè)側(cè)重倉儲業(yè)務。以集中采購獲得規(guī)模經(jīng)濟。在自營物流的情況下，物流活動分散在不同企業(yè)和不同部門時，各種物流要素很難充分發(fā)揮其應有的作用。第三方物流企業(yè)擁有專門的物流管理人才、先進的物流設施與設備，能夠?qū)ξ锪髻Y源快速整合，具備獲得更大規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢。通過物流聯(lián)盟可以達到迅速擴大規(guī)模、擴大物流企業(yè)的地理覆蓋面，打破長期以來物流企業(yè)之間相互分割、過度競爭的局面，提高物流企業(yè)的市場占有率。它不同于壟斷組織和企業(yè)集團等形式的經(jīng)濟聯(lián)合體，聯(lián)盟企業(yè)之間在合作中競爭，在競爭中合作，并在合作過程中獲取更大的競爭優(yōu)勢。物流企業(yè)可以將不同客戶發(fā)往同一目的地的小批量貨物集中后發(fā)運，從而可以獲得更高等級的運價。常用的劃分等級的標準時數(shù)量等級，也就是不同數(shù)量的貨物價格不一樣。見表61，從該表可以看出，相同規(guī)模的車輛整車費用比零擔費用要低得多。配載運輸時指充分利用運載工具載重量與容積，合理安排裝載的貨物（主要是指重貨與拋貨的合理搭配）以及載運方法以求得合理化的一種運輸方式。例如，通過托盤化以及集裝箱運輸可以減少運輸、裝卸搬運的次數(shù)，降低在裝卸搬運過程中的損耗，提高車輛的裝載效率，是降低成本費用的有效途徑。集裝化運作是物流企業(yè)獲得規(guī)模經(jīng)濟的重要方面。為了改變我國物流企業(yè)規(guī)模過小的問題，具體辦法有兩種；一是通過制定現(xiàn)代物流行業(yè)規(guī)范和制訂市場準入限制等措施，限制小于規(guī)模經(jīng)濟的第三方物流企業(yè)的發(fā)展與注冊；二是通過鼓勵合資、合作、兼并、整合等措施擴大現(xiàn)有物流企業(yè)的規(guī)模。企業(yè)規(guī)模過小，運輸能力、倉儲配送能力、服務范圍都有限，造成服務成本相對較高，規(guī)模效益難以實現(xiàn)。此外，人數(shù)較多的技術培訓和一定規(guī)模的業(yè)務經(jīng)營管理，也可以節(jié)省成本。當然，經(jīng)營規(guī)模也不能過大，否則會適得其反，產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟。規(guī)模經(jīng)濟說明規(guī)模是一個重要的成本動因。 使用有效的管理措施很多行業(yè)存在著規(guī)模經(jīng)濟。有了全員的成本控制，形成嚴密的物流成本控制網(wǎng)絡，從而可以有效地把握物流成本形成過程的各個環(huán)節(jié)和各個方面，厲行節(jié)約、杜絕浪費、降低物流成本，保證物流合理化措施的順利進行。如運輸部門對運輸費用的控制，倉儲部門對保管費用的控制，財會部門對所有費用的控制等。通過物流作業(yè)的機械化和自動化，以及運輸管理、庫存管理、配送管理、等技術的充分利用，來