【正文】 而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的成本控制觀念已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念，現(xiàn)代企業(yè)成本控制的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。所以，隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展和現(xiàn)代科技的應(yīng)用，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本大幅度降低，流通環(huán)節(jié)占商品總成本的比重越來(lái)越大。庫(kù)柏和卡普蘭將之稱為固定成本、短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。隨著第三方物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)管理者把更多的目光集中在企業(yè)成本控制上，匯葆公司用ABC方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先確定作業(yè)中心；其次依據(jù)不同的成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品，匯總各成本計(jì)算對(duì)象的作業(yè)總成本。因此，作業(yè)成本法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者在理念上是一致的 i。隨著第三方物流企業(yè)的發(fā)展及作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境的改變，第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法確實(shí)可行性了，作業(yè)成本法與新的會(huì)計(jì)理念銜接，自2022年01月01日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出，會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整體現(xiàn)出會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。(4)分析和確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)成本分配到物流產(chǎn)品中，計(jì)算出物流產(chǎn)品成本。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。例如，發(fā)出訂貨單是采購(gòu)部門的一項(xiàng)作業(yè)，那么相應(yīng)辦公場(chǎng)地的折舊、采購(gòu)人員的工資和福利、辦公費(fèi)、電話費(fèi)都是訂貨作業(yè)的資源費(fèi)用。每個(gè)物流作業(yè)都會(huì)消耗一定34 / 40的資源，資源是物流作業(yè)產(chǎn)生成本、費(fèi)用的根源。根據(jù)物流成本核算和控制的需要，將相關(guān)的作業(yè)歸集在一起，建立作業(yè)成本中心。確定企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的作業(yè)，是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)中時(shí)，使成本核算突破了物流產(chǎn)品的界限，而把成本核算深入到了物流作業(yè)的層次:把物流企業(yè)活動(dòng)所耗用的資源根據(jù)資源動(dòng)因歸集到作業(yè)上，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，把各物流作業(yè)成本池中成本歸集到各個(gè)物流產(chǎn)品上。成本動(dòng)因揭示作業(yè)發(fā)生的原因與作業(yè)對(duì)資源的消耗量，因此，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，我們就能找到進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)、消除浪費(fèi)的可能性。ABC 分析法認(rèn)為，成本動(dòng)因決定資源的耗費(fèi)，成本的發(fā)生，間接費(fèi)用的分配必須以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)。33 / 40圖 41 作業(yè)成本法原理示意圖在傳統(tǒng)成本法下，由于采用單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的成本信息會(huì)被扭曲。它在產(chǎn)品和資源中間引入了作業(yè)這一概念，要想將企業(yè)的資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品，必須通過作業(yè)這一環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)成本法進(jìn)行根本性改變的一種成本核算與成本控制方法。成本動(dòng)因是指將成本分配到成本對(duì)象的理由，是成本對(duì)象消耗成本的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素。將一項(xiàng)作業(yè)中消耗的所有成本要素歸集在一起，就構(gòu)成了這一項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)。(5)成本要素(Cost Element)、作業(yè)成本庫(kù)(Activity Cost Pool)。成本對(duì)象是作業(yè)成本分配的對(duì)象。例如一個(gè)顧客服務(wù)部門包含處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)，這個(gè)客戶服務(wù)部門可以作為一個(gè)作業(yè)中心，它包括了以上三項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)中心能夠提供中心內(nèi)各作業(yè)的資源消耗信32 / 40息及其執(zhí)行信息。 (3)作業(yè)中心 (Activity Center)。作業(yè)這一概念是 ABC 的基礎(chǔ)，它的提出為管理人員進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本決策提供了方便。(2)作業(yè)(Activity)。一個(gè)企業(yè)使用的資源主要可以分成以下幾個(gè)類別:勞動(dòng)、原材料、設(shè)備、設(shè)施、財(cái)產(chǎn)和資金。(1)資源(Resource) 。在此，本文在借鑒中外學(xué)者對(duì) ABC 所下定義的基礎(chǔ)下，對(duì) ABC 做出了如下定義：作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法與成本控制方法，它通過確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品(提供服務(wù) )的各種作業(yè)與其消耗的資源，將資源成本按照資源動(dòng)因準(zhǔn)確地分配到各作業(yè)中，而后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)總成本分配到各產(chǎn)品上；同時(shí)，ABC 也可以根據(jù)成本核算信息進(jìn)行作業(yè)分析，從而達(dá)到成本控制的目的。 (3)我國(guó)學(xué)者高志勇在其發(fā)表的《ABC 理論與實(shí)施 》中給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡(jiǎn)稱 ABC)，它以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)” ，改進(jìn)“增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)匯葆公司管理水平的不斷提高的一種成本計(jì)算方法。A阿特金森在其編寫的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》里給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。目前，國(guó)內(nèi)外理論界針對(duì)作業(yè)成本法(ActivityBased Costing)所下的定義比較多，在眾多的定義中，以下幾種定義最具代表性：(1)美國(guó)著名學(xué)者羅伯特卡普蘭兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。直到 80 年代中期，由羅賓 實(shí)施作業(yè)成本核算方法二十世紀(jì) 30 年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家科勒提出了“作業(yè)成本計(jì)算法” 的思想。因此，如果采用按月考核、累計(jì)計(jì)算的方法，每個(gè)月該怎樣考核還怎樣考核，不講客觀因素的變動(dòng)，而把累計(jì)的完成情況作為是否分配獎(jiǎng)金的主要依據(jù)既便于操作又比較合理。為防止考核時(shí)間跨度過大，引起職工的放松，導(dǎo)致成本管理工作前期放松，后期緊張的不均衡局面，應(yīng)按月進(jìn)行考核。實(shí)施目標(biāo)成本法的實(shí)質(zhì)就是根據(jù)制定先進(jìn)、可行的成本指標(biāo)來(lái)對(duì)匯葆公司內(nèi)部各部門進(jìn)行控制。這種方法是根據(jù)歷史資料，運(yùn)用一些一般的預(yù)測(cè)方法，揭示出未來(lái)一定時(shí)期成本變動(dòng)的大致趨勢(shì)水平，然后在此基礎(chǔ)上綜合考慮分析未來(lái)時(shí)期主客觀情況引起的有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)成本變動(dòng)的影響，并對(duì)揭示出的趨勢(shì)和水平進(jìn)行修正和補(bǔ)充，從而測(cè)出初步的目標(biāo)成本參考值。(2)、產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售利潤(rùn)三者的內(nèi)在聯(lián)系，在預(yù)測(cè)出產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，倒擠出產(chǎn)品銷售成本，作為預(yù)測(cè)期目標(biāo)成本的一種方法。(1)成本預(yù)測(cè)分析法。按費(fèi)用科目設(shè)三個(gè)賬薄，并按成本責(zé)任單位及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)相結(jié)合的物流成本核算方式不需要對(duì)現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)地提供物流成本資料，且核算方法簡(jiǎn)單，易于掌握，能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息，有效控制和管理物流成本。首先，由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬戶；其次，由物流成本人員根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，同時(shí)設(shè)置統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，登記由匯葆公司統(tǒng)一提取或支付而由物資部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用。 完善匯葆公司物流成本的核算方法 完善成本核算體系構(gòu)建物流成本核算新體系，形成物流成本管理的數(shù)據(jù)信息傳遞及反饋系統(tǒng)，以利于物流成本的科學(xué)管理。建立物流信息系統(tǒng)，匯葆公司可以在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中，對(duì)從接受訂貨到發(fā)貨的各種物流職能進(jìn)行控制，使之實(shí)現(xiàn)高效率，并且能夠增加物流系統(tǒng)29 / 40各環(huán)節(jié)對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)的靈敏度，可以減少庫(kù)存，節(jié)約成本。我們知道降低庫(kù)存可以提高物流速度、加快資金流轉(zhuǎn)，從而降低物流成本。另外，市場(chǎng)動(dòng)向的變化帶來(lái)了顧客需求的變化，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等環(huán)境的變化也會(huì)影響物流系統(tǒng)，因此物流系統(tǒng)必須適時(shí)地進(jìn)行再構(gòu)建。從“系統(tǒng)能否很好地發(fā)揮功能” 、“作業(yè)的效率和精確度能否更加提高” 的視點(diǎn)出發(fā)，通過各種各樣的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)進(jìn)行分析和改善。當(dāng)然，物流系統(tǒng)要高效率的運(yùn)作還必須有高效率的信息系統(tǒng)的支持，因?yàn)橹挥性谛畔⒌娜?、快速共享的基礎(chǔ)上，匯葆公司物流才能真正高效、高速運(yùn)作。物流系統(tǒng)包括商品補(bǔ)充、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、庫(kù)存管理、物流作業(yè)、出貨、配送、信息管理等物流有關(guān)的一切活動(dòng)。根據(jù)物流成本效益背反理論，物流成本得以降低的關(guān)鍵在于從物流的整體來(lái)考慮，而不是片面地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)。對(duì)匯葆公司而言，物流系統(tǒng)的優(yōu)化就是結(jié)合匯葆公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀尋找一個(gè)恰當(dāng)?shù)奈锪鬟\(yùn)作方式。把降低成本的工作從物流管理部門擴(kuò)展到匯葆公司的各個(gè)部門，實(shí)施全面作業(yè)成本管理，使匯葆公司員工具有長(zhǎng)期發(fā)展的“戰(zhàn)略性成本意識(shí)” 。企業(yè)要在獲得利潤(rùn)的基礎(chǔ)上滿足消費(fèi)者各方面要求，降低產(chǎn)品成本是必須，降低成本就是增加利潤(rùn)，節(jié)流意味著“挖潛 ”，有效的細(xì)化與控制企業(yè)各環(huán)節(jié)的28 / 40成本。匯葆公司通過降低物流成本可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本，在銷售收入和其他成本及費(fèi)用不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)因此會(huì)得到增加。目前，企業(yè)的物流組織結(jié)構(gòu)主要有傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)模型、功能集合型組織結(jié)構(gòu)、功能獨(dú)立型組織結(jié)構(gòu)、一體化的組織結(jié)構(gòu)等。而現(xiàn)行成本核算方法把營(yíng)銷費(fèi)用從當(dāng)期損益列銷，同時(shí)由于無(wú)法識(shí)別客戶真正成本，從而使得現(xiàn)行成本核算方法不利于客戶的盈利差異性分析，影響到企業(yè)的客戶管理及市場(chǎng)決策。然而目前遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸企業(yè)為了爭(zhēng)奪資源為不同客戶提供了多樣化的服務(wù)，客戶間成本有著較大的差異，不按客戶進(jìn)行成本歸集，無(wú)法識(shí)別客戶各自的真正成本。如提箱、還箱過程中發(fā)生的集裝箱占用成本，現(xiàn)行的做法就無(wú)法對(duì)提還箱作業(yè)的作業(yè)成本法在遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸企業(yè)成本核算中的應(yīng)用集裝箱占用成本進(jìn)行記錄和管理，更不能做到對(duì)每個(gè)不同客戶的集裝箱占有成本進(jìn)行分析。目前的間接成本分配實(shí)行的是平均分?jǐn)傋龇?，不能真?shí)反映實(shí)際成本的歸屬，使得成本核算準(zhǔn)確性不高。企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)的攬貨業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其它為攬貨而發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。管理人員必須用整體的觀念來(lái)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和分析，因此，試圖降低物流活動(dòng)中的某些特定成本對(duì)于整個(gè)系統(tǒng)而言并不是最優(yōu)的，這樣會(huì)導(dǎo)致更高的總成本。我國(guó)物流企業(yè)管理人員往往缺乏對(duì)企業(yè)物流的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，他們只注重物流活動(dòng)其中的一個(gè)環(huán)節(jié)或者一個(gè)方面，專注于某一方面成本的減少。為了滿足物流國(guó)際化，服務(wù)形式多樣化和快速反應(yīng)的要求，物流信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，以及 inter、條形碼、衛(wèi)星定位系統(tǒng)及無(wú)線電射頻技術(shù)在物流領(lǐng)域中得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。管理人員必須用整體的觀念來(lái)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和分析，因此，試圖降低物流活動(dòng)中的某些特定成本對(duì)于整個(gè)系統(tǒng)而言并不是最優(yōu)的，這樣會(huì)導(dǎo)致更高的總成本。 對(duì)成本管理體系缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)管理人員往往缺乏對(duì)企業(yè)物流的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，他們只注重物流活動(dòng)其中的一個(gè)環(huán)節(jié)或26 / 40者一個(gè)方面，專注于某一方面成本的減少。日本和歐美對(duì)物流人才已經(jīng)形成了完整的教育培訓(xùn)系統(tǒng)，首先是大學(xué)內(nèi)設(shè)置了與物流相關(guān)的學(xué)科，并在有關(guān)學(xué)科開設(shè)物流課程；其次是在研究生院設(shè)置物流學(xué)科方向，形成了物流研究生培養(yǎng)系統(tǒng)；再次是企業(yè)及物流協(xié)會(huì)和學(xué)會(huì)開展物流職業(yè)教育，廣泛深入到各行各業(yè)，這是最重要、最經(jīng)濟(jì)的實(shí)用人才培養(yǎng)方式。從總體上看，我國(guó)的物流教育還很落后，設(shè)置與物流教育相關(guān)學(xué)科的大中專院校屈指可數(shù)，研究生教育更是微不足道，職業(yè)教育難以展開。進(jìn)口部具有清關(guān)時(shí)間短提貨快的優(yōu)勢(shì)，能為客戶提供全套的進(jìn)口報(bào)關(guān)、報(bào)檢、倉(cāng)儲(chǔ)、拖車、分撥及相關(guān)的專業(yè)服務(wù)。公司業(yè)務(wù)分為：海運(yùn)出口部、進(jìn)口部， 海外部，出口部主要優(yōu)勢(shì)航線為：美加、東南亞、中東、紅海、歐地、非洲等航線，主要出口口岸為：天津、青島、上海、大連等港口。公司自成立以來(lái)與世界各大船公司建立良好合作關(guān)系，已經(jīng)成為MSC、CSCL、WANHAI 、EMC 、CMACGM、NDS 、DELMAS 等船公司的定艙代理，并且為了更好的服務(wù)于客戶 2022 年公司在美國(guó)邁阿密建立了自己的公司。擁有自己的堆場(chǎng)和報(bào)關(guān)行，在業(yè)界經(jīng)營(yíng)將近 20 年獲得了客戶的良好口碑。現(xiàn)在的研究大都沒能很好結(jié)合具體實(shí)踐進(jìn)行實(shí)證研究，對(duì)物流績(jī)效衡量的理性認(rèn)識(shí)和感性認(rèn)識(shí)很不健全，存在一定的技術(shù)性障礙，這也是存在于績(jī)效衡量中的問題。物流成本控制的對(duì)象應(yīng)是物流的總成本，而不是功能成本。物流系統(tǒng)化是物流的本性，它強(qiáng)調(diào)物流綜合成本的降低和綜合效益的提升，強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)化觀點(diǎn)來(lái)研究物流，從系統(tǒng)的角度出發(fā)來(lái)挖掘潛力，降低物流成本。這要求物流一體化，用系統(tǒng)化的觀點(diǎn)管理企業(yè)的物流業(yè)務(wù)。但局限于對(duì)兩階序列供應(yīng)鏈的安全因子整體優(yōu)化進(jìn)行了研究，并且基于需求和提前期都服從正態(tài)分布，且采取定期檢查補(bǔ)貨模式，待補(bǔ)定貨在后續(xù)各期中補(bǔ)足的假定。柳鍵，馬士華(2022) 從供應(yīng)商缺貨對(duì)購(gòu)買方的影響為出發(fā)點(diǎn)，引入有效庫(kù)存水平的概念，構(gòu)造了在供應(yīng)和需求都不確定的情形下倉(cāng)庫(kù)和零售商的庫(kù)存模型。但是，在實(shí)際應(yīng)用線性回歸模型時(shí)，由于物流成本計(jì)算、預(yù)測(cè)和控制是一個(gè)系統(tǒng)工作，涉及物流運(yùn)作的方方面面。李慧(2022)對(duì)物流作業(yè)成本法中的物流成本與作業(yè)量的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行研究，引入線性回歸預(yù)測(cè)與控制原理對(duì)物流作業(yè)成本預(yù)測(cè)和物流作業(yè)量的優(yōu)化控制，提出多作業(yè)正態(tài)線性回歸模型?？梢愿鶕?jù)各項(xiàng)作業(yè)在價(jià)值增值過程中貢獻(xiàn)比例的歷史數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)作業(yè)的流程分析，詳細(xì)確定各個(gè)矩陣，輸入有關(guān)決策結(jié)果，以此預(yù)測(cè)或模擬成本數(shù)據(jù)，并通過有關(guān)矩陣對(duì)應(yīng)的變量，求取較優(yōu)解或最優(yōu)解，以便于進(jìn)行物流成本控制。 物流成本模型控制近年來(lái)，我國(guó)的學(xué)術(shù)界綜合集成國(guó)內(nèi)外有關(guān)物流成本計(jì)算的模型和新型理論方法， 應(yīng)用 ABC 成本法、聚類分析法等物流成本測(cè)算方法，研究物流全過程，開發(fā)可操作性23 / 40強(qiáng)的各類物流成本測(cè)算模型：物流成本總量的測(cè)算模型、第三方物流服務(wù)市場(chǎng)規(guī)模的測(cè)算模型、物流業(yè)成本水平的測(cè)算模型、物流成本節(jié)約效果的測(cè)算模型等。由于物流成本屬于間接費(fèi)用，對(duì)物流成本的控制，首先要克服傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷，而要用新的方法來(lái)計(jì)算和控制才能找出問題，降低物流成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。也有的學(xué)者按物流活動(dòng)的范圍進(jìn)行成本分類，分為供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢棄物流成本。我國(guó)理論界對(duì)于物流成本的構(gòu)成，不