醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估必備指南doc(參考版)
2025-07-20 16:40本頁面
【正文】 存在通過設(shè)立關(guān)聯(lián)公司人為轉(zhuǎn)移利潤嫌疑的，要對關(guān)聯(lián)企業(yè)一并評估，整體計算所得稅貢獻(xiàn)率。評估公式非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率＞稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率疑點判斷處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率低于、等于或略高于處在稅收優(yōu)惠期間企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率的，為異常。（七）特殊時期企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率配比評估法評估原理部分企業(yè)處于稅收優(yōu)惠的期間，如享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率、外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策、取得高新企業(yè)證書的享受15%的優(yōu)惠稅率等。不論是通過代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會與其約定權(quán)利義務(wù)。上年代理、推廣費100% 疑點判斷某年的代理、推廣費變動率，如果突然高于近年來代理、推廣費變動率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費的情況。（六）代理、推廣費的評估法評估原理由于制藥行業(yè)營銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對固定的，對同一代理商和同一品種的推廣費用，在一定期間（一個合同期）基本一致。企業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可列支。上年產(chǎn)成品非正常損失100% 疑點判斷某年的產(chǎn)成品非正常損失變動率，如果突然高于近年來產(chǎn)成品非正常損失變動率平均值的，可能存在虛報損失的情況。企業(yè)管理愈規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量愈穩(wěn)定，非正常損失會呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢。要查閱廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的有關(guān)合同，審核媒體的發(fā)布資質(zhì)（是否通過工商機(jī)關(guān)注冊登記），審查發(fā)票開具和使用情況，防止利用虛假廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為或虛假發(fā)票和虛開廣告業(yè)發(fā)票的行為侵蝕所得稅稅基。評估要點根據(jù)藥品法律法規(guī)的規(guī)定，處方藥是不允許發(fā)布廣告的，非處方藥的廣告發(fā)布要向藥監(jiān)部門報批并有投放期限（可在國家藥品食品監(jiān)督管理局網(wǎng)站查詢）。上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅法規(guī)定了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的支出是不允許超出扣除限額的。同時要關(guān)注科研費用列支項目是否合理，有無將其他費用擠進(jìn)科研費用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M用擠進(jìn)科研費用中全額扣除。對某項研發(fā)費用項目增速明顯較大的，應(yīng)重點核實，如研發(fā)人員的工資薪金支出要結(jié)合繳納個人所得稅的情況核查。上年研發(fā)費用100% 疑點判斷研發(fā)費用變動率在某年度突然走高，且企業(yè)又無新產(chǎn)品或新科研項目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費用的情況。（三）研發(fā)費用評估法評估原理研發(fā)費用在一定期間是基本穩(wěn)定和平衡的，人員工資和主要設(shè)備以及科學(xué)實驗的費用等主要項目均可通過縱向比得到比值，通過比值的比較可以判斷企業(yè)研發(fā)費用的合理性。評估要點評估人員通過對藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識、規(guī)格以及消耗量來確認(rèn)其產(chǎn)量和銷量。評估模型包裝物消耗變動率=（本年包裝物消耗數(shù)量上年包裝物消耗數(shù)量）247。同一品種同一規(guī)格型號的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。評估人員可進(jìn)一步通過同一產(chǎn)品生產(chǎn)線所有生產(chǎn)批號下依次計數(shù)流水號的始末值來確定產(chǎn)成品的生產(chǎn)數(shù)量，結(jié)合庫存數(shù)，核實產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和金額。評估要點通過計算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預(yù)警參考值與評估期分析比較。評估模型某產(chǎn)品單位產(chǎn)成品原材料耗用率=該產(chǎn)品本期投入原材料247。（一）單位產(chǎn)成品原材料耗用評估法評估原理企業(yè)單位產(chǎn)成品原材料的耗用通常是在一個固定期間。二、企業(yè)所得稅醫(yī)藥制造行業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀一般情況下呈現(xiàn)出“兩高一低”的特征，即前期開發(fā)費用高，后期營銷費用高，產(chǎn)品直接成本低，尤其是那些具有自主知識產(chǎn)權(quán)和獨特配方藥品的企業(yè)更為突出。所有進(jìn)項稅額100%疑點判斷農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項比率與前期（或基期）比，指標(biāo)值應(yīng)比較接近，如發(fā)生較大波動，則為異常，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增進(jìn)項問題。可通過對不同時期農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)情況的對比分析，判斷納稅人是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛增進(jìn)項的問題。評估要點由于納稅人營銷費用列支政策不一，需要了解納稅人的營銷模式，納稅人要準(zhǔn)確提供營銷人員報銷的銷售費用或片區(qū)經(jīng)理的獎金發(fā)放明細(xì)。納稅人同期賬列銷售額或數(shù)量=1疑點判斷比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量。納稅人規(guī)定的報銷比例或各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量=片區(qū)經(jīng)理獎金247。（五）銷售費用評估收入法評估原理由于醫(yī)藥制造業(yè)的市場競爭激烈，銷售費用占期間費用比例較大，為搶占市場，納稅人通常采取銷售費用與營銷業(yè)績掛鉤方式，兩者間具有一定的比例關(guān)系，可通過銷售費用測算銷售收入或數(shù)量。納稅人同期賬列銷售收入=1疑點判斷比值大于1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于1，再分析具體原因，是否屬于正常。評估模型研發(fā)費用支出247。評估要點根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應(yīng)。評估模型根據(jù)產(chǎn)品銷售規(guī)范記錄的某批藥品銷售數(shù)量247。納稅人印有與標(biāo)簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標(biāo)簽管理的，也可采用同樣方法評估產(chǎn)量。納稅人賬列該批次、規(guī)格藥品入庫數(shù)=1某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量=領(lǐng)用數(shù)殘損數(shù)剩余數(shù)疑點判斷比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。（二）利用物料管理規(guī)范評估產(chǎn)量法評估原理根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，納稅人的包裝領(lǐng)用標(biāo)簽管理有嚴(yán)格規(guī)定，每張標(biāo)簽對應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)品，可將標(biāo)簽使用數(shù)與納稅人賬列產(chǎn)品數(shù)核對，評估產(chǎn)量。納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量=1疑點判斷比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。評估模型從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號藥品數(shù)量247。結(jié)合醫(yī)藥制造業(yè)的這一特點，核實納稅人產(chǎn)量、銷量、銷售收入，評估是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入賬或設(shè)賬外賬，虛增進(jìn)項等情況。第四章
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