醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估必備指南doc-在線瀏覽
2024-08-27 16:40本頁面
【正文】 理，降低該行業(yè)稅收征管風(fēng)險，提高征管質(zhì)量和效率，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)運用納稅評估手段對納稅人申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施。第一節(jié) 基本方法納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2005）43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知》（國稅函（2005）1205號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)（2006）119號）等。納稅評估基本方法有：一、對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點。三、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。五、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。七、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實際納稅能力。其中，趨勢分析是將兩期或連續(xù)數(shù)期相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額及幅度；結(jié)構(gòu)占比分析是測算各組成部分占總體的比重，分析各構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢；配比比率分析是將若干關(guān)聯(lián)項目間的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析相關(guān)項目間的變動是否匹配。評估模型增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納增值稅稅額247。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)增值稅平均稅負(fù)）疑點判斷將企業(yè)實際稅負(fù)率與基期稅負(fù)或同期同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報異常。因此，該指標(biāo)異常時，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析，重點核實進(jìn)項稅額、銷項稅額，判定企業(yè)是否存在少計收入、少提銷項稅額、擴大進(jìn)項抵扣范圍的問題。評估模型所得稅貢獻(xiàn)率=本期應(yīng)納所得稅額247。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率）疑點判斷將企業(yè)實際貢獻(xiàn)率率與基期或同期同行業(yè)貢獻(xiàn)率率進(jìn)行比較，貢獻(xiàn)率差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報異常。因此，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常時，需結(jié)合多項指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，重點核實應(yīng)納所得稅額，判定企業(yè)是否存在不計或少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題。評估模型主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值=主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率其中：主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本）247?；谥鳡I業(yè)務(wù)收入100%疑點判斷正常情況下二者基本同步增長，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值〈1，且相差較大，二者都為負(fù)時，說明企業(yè)的收入和成本均呈下降趨勢，但成本下降明顯低于收入下降，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，說明企業(yè)成本上升而收入下降，銷售成本與銷售收入配比明顯不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。四、營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率配比分析法評估原理通過將營業(yè)收入與營業(yè)利潤變動作比較，分析利潤與收入比例及趨勢是否合理。營業(yè)利潤變動率其中：營業(yè)收入變動率=（本年主營業(yè)務(wù)收入+本年其他業(yè)務(wù)收入上年主營業(yè)務(wù)收入上年其他業(yè)務(wù)收入）247。（上年主營業(yè)務(wù)利潤+上年其他業(yè)務(wù)利潤）100%疑點判斷正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值1，且相差較大，二者都為負(fù)時，說明企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤均下降，但利潤下降趨勢明顯高于收入下降，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；（2）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時，說明企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤均上升，但利潤上升趨勢明顯低于收入，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，說明企業(yè)收入上升，利潤反而下降，企業(yè)可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題。五、主營業(yè)務(wù)成本率分析法評估原理通過主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入比較，分析企業(yè)成本、收入是否匹配，從而找出收入或成本可能存在的疑點。主營業(yè)務(wù)收入100%疑點判斷與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)相比，主營業(yè)務(wù)成本率過高或過低的視為異常。六、費用率分析法評估原理通過對期間費用與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判定期間費用列支是否合理，找出多列費用的疑點。本期主營業(yè)務(wù)收入100%疑點判斷與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)比較，費用率相差較大，視為異常。七、存貨周轉(zhuǎn)率分析法評估原理通過分析存貨周轉(zhuǎn)情況，判定銷售實現(xiàn)是否異常。（（期初存貨成本+期末存貨成本）247。評估要點存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題，應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)指標(biāo)進(jìn)一步核實收入、成本。評估模型應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）247。評估要點如果應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，需結(jié)合收入、成本的相關(guān)指標(biāo)重點核實往來款項，其要點是：（1）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)業(yè)務(wù)是否真實；（2）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)是否隱瞞收入；（3）將往來賬款與對應(yīng)賬戶、資金對比，確認(rèn)是否虛列費用。如通過對營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤進(jìn)行連續(xù)多期配比分析，確定收入波動、利潤變動與稅款波動的協(xié)調(diào)性；通過對營業(yè)收入、期間費用的連續(xù)，多期配比分析，可以確定成本、費用發(fā)生的規(guī)律性，同時也可確定成本、費用與收入的配比情況；通過對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、所有者權(quán)益等期初、期末數(shù)的對比分析，可以確定收入確認(rèn)的合理性以及其他有用的信息，以輔助評估工作的開展，最終實現(xiàn)科學(xué)評估、有效評估。目前我國醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立必須取得生產(chǎn)許可，藥品生產(chǎn)采取GMP認(rèn)證管理，因此藥品
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