醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估必備指南doc-閱讀頁
2024-08-05 16:40本頁面
【正文】 從原料購進到成品出廠都有嚴(yán)格監(jiān)控。（一）利用生產(chǎn)管理規(guī)范評估產(chǎn)量法評估原理根據(jù)GMP認證管理要求，納稅人生產(chǎn)藥品執(zhí)行《生產(chǎn)計劃管理規(guī)程》，可將納稅人按生產(chǎn)計劃完成的各種藥品生產(chǎn)記錄的數(shù)量與納稅人會計數(shù)據(jù)核對；對疫苗、注射劑等制造企業(yè)，由于產(chǎn)品數(shù)量在藥監(jiān)等部門備案，也可將備案數(shù)據(jù)與納稅人會計數(shù)據(jù)核對，以核定評估期產(chǎn)量。納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量=1或某批號藥品生產(chǎn)計劃完成的生產(chǎn)記錄數(shù)量247。評估要點要與藥監(jiān)局或畜牧局溝通協(xié)調(diào)，確定所評估期間的藥品種類、規(guī)格、批次及批號，從第三方取得數(shù)據(jù)或生產(chǎn)記錄數(shù)量與賬列資料要相對應(yīng)。評估模型某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量247。評估要點要了解納稅人的標(biāo)簽管理規(guī)范，依據(jù)標(biāo)簽取得的數(shù)據(jù)要與賬列資料相對應(yīng)。（三）利用產(chǎn)品銷售管理規(guī)范評估銷量法評估原理根據(jù)GMP認證管理要求，藥品銷售有嚴(yán)格管理，每批藥品銷售都有跟蹤記錄（包括品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期），將記錄的銷售數(shù)量與納稅人賬列銷售數(shù)量核對，可評估銷售數(shù)量是否屬實。納稅人對應(yīng)批次藥品賬列銷售數(shù)量=1疑點判斷比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞銷量，隱瞞收入情況。（四）利用研發(fā)費用評估收入法評估原理由于大部分藥品制造企業(yè)都有研發(fā)費用支出，研發(fā)費用與銷售收入存在一定比例關(guān)系，可根據(jù)納稅人的研發(fā)費用測算銷售收入。研發(fā)控制比例=評估銷售收入評估銷售收入247。評估要點此方法的應(yīng)用范圍是納稅人有研發(fā)計劃且研發(fā)費用按銷售收入下達，納稅人研發(fā)費用歸集必須準(zhǔn)確，執(zhí)行了規(guī)定的研發(fā)比例。評估模型各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量=各營銷人員的實際報銷費用247。納稅人規(guī)定的獎金計算比例各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數(shù)量247。隱瞞收入問題；比值小于1，再進一步分析具體原因，是否屬于正常。（六）農(nóng)產(chǎn)品收購進項比率法評估原理在生產(chǎn)經(jīng)營正常、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品穩(wěn)定、藥材市場也比較穩(wěn)定的情況下，納稅人藥材購進也相對穩(wěn)定。評估模型農(nóng)產(chǎn)品收購進項比率=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列進項稅額247。評估要點此方法的應(yīng)用范圍是納稅人生產(chǎn)穩(wěn)定且藥材采購未發(fā)生大的變化，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的藥材價格相對穩(wěn)定。藥品的直接成本項目配比直接關(guān)系到用藥安全、產(chǎn)品質(zhì)量和效能，所以同一品種的藥品直接成本變化是相對較小的，在縱向比較連續(xù)幾年成本變化率是否異常的基礎(chǔ)上，應(yīng)將評估重點放在收入和“兩高”評估中。通過分析產(chǎn)成品中原材料的耗用率，可以判斷出企業(yè)的成本是否正常，收入是否全額入賬。本期該產(chǎn)成品成本100%疑點判斷低于預(yù)警值屬于正常；高于預(yù)警值，則為異常，應(yīng)分析納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)稅所得額等問題。在評估中可以采取對該企業(yè)的主要產(chǎn)成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來評估成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。（二）包裝物消耗評估法評估原理每種藥品都要通過接觸性包裝和外包裝才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。通過對其評估分析可以判斷產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存及其銷售量是否正常。上年包裝物消耗數(shù)量100% 疑點判斷如果在某個評估期包裝物耗用率明顯增長，則為異常，企業(yè)可能存在少計產(chǎn)量和銷售收入或多列包裝物費用的情況。評估中要細分出企業(yè)的主要產(chǎn)品和主要包裝物，通過對該產(chǎn)品耗用包裝物量的平均值計算，得出一個大致的預(yù)警參考值與評估期分析比較。評估模型研發(fā)費用變動率=（本年研發(fā)費用上年研發(fā)費用）247。評估要點評估人員應(yīng)將近幾年企業(yè)投入的研發(fā)費用進行縱向比較，有同類企業(yè)數(shù)據(jù)的還可橫向比較。一般情況下企業(yè)研發(fā)要經(jīng)過立項、備案（審批）、實施、科研成果、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換等過程，評估人員要通過該過程控制進行評估。（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的評估法評估原理企業(yè)在銷售額相對穩(wěn)定或者在沒有新產(chǎn)品投放市場的情況下，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額是相對穩(wěn)定的。評估模型（1）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費變動率=（本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用）247。100% （2）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用稅前扣除額≤銷售（營業(yè)）收入合計15%或30%（30%執(zhí)行時間：2008年1月1日至2010年12月31日）疑點判斷廣告和業(yè)務(wù)宣傳費在某年度增長較快的，且無新產(chǎn)品投放市場的情況下，為異常，企業(yè)可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的情況。要注意區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費和藥品推廣費如勞務(wù)費、會議費等，防止將廣告和業(yè)務(wù)宣傳費擠入到藥品推廣費中。（五）非正常損失的評估法評估原理企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無重大災(zāi)害），產(chǎn)成品的非正常損失會在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。評估模型（1）產(chǎn)成品非正常損失變動率=（本年產(chǎn)成品非正常損失上年產(chǎn)成品非正常損失）247。評估要點 藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴(yán)格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。評估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實性（企業(yè)損失的內(nèi)控機制，損失的內(nèi)控報批文書，保險賠款和責(zé)任人的處理等）。評估模型代理、推廣費變動率=（本年代理、推廣費上年代理、推廣費）247。評估要點醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的單位來營銷配送的，產(chǎn)品的營銷渠道也相對固定。評估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書》等文件，注重所支付的相關(guān)費用是否與經(jīng)營直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。原則上處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率高于處在稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻率。評估要點通過所得稅貢獻率的比較，審查企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)，分析在優(yōu)惠與非優(yōu)惠期間影響所得稅額主要變化的財務(wù)項目和金額，核實指標(biāo)變化是否真實、相關(guān)、合理。18 / 18
物理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1