醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評估必備指南doc-文庫吧資料
2025-07-23 16:40本頁面
【正文】 重點評估一、增值稅由于醫(yī)藥制造行業(yè)實行準入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴格的規(guī)范。評估過程中，應(yīng)綜合考慮納稅人所處地區(qū)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)控管理水平、產(chǎn)品類型、生產(chǎn)季節(jié)、市場競爭力等多種因素，綜合運用各類指標，包括涉稅指標與財務(wù)指標，采取多種方法，實施全面深入的審核評析。期初應(yīng)收（付）賬款100%.疑點判斷與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，超出常規(guī)出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進一步分析原因，判定企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。八、應(yīng)收（付）賬款變動率分析法評估原理通過分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)是否異常。2）100%疑點判斷與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，存貨周轉(zhuǎn)率超出常規(guī)、出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進一步分析原因。評估模型 存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本247。評估要點該指標異常時，應(yīng)重點核實以下內(nèi)容：（1）銷售費用：各項銷售費用是否真實發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；銷售費用和銷售收入比例及趨勢是否合理；（2）管理費用：各項銷售費用是否真實發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費；（3）財務(wù)費用：財務(wù)費用列支是否合法，籌資業(yè)務(wù)是否真實，利息列支是否符合稅法規(guī)定比例。評估模型費用率=（本期銷售費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）247。評估要點主營業(yè)務(wù)成本率異常，可能存在少計收入或多計成本的情況，應(yīng)分別核實成本和收入。評估模型主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本247。評估要點該指標異常時，應(yīng)結(jié)合多項指標綜合分析主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤，結(jié)合費用率指標重點核實期間費用，判定企業(yè)有無多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。（上年主營業(yè)務(wù)收入+上年其他業(yè)務(wù)收入）100%營業(yè)利潤變動率=（本年主營業(yè)務(wù)利潤+本年其他業(yè)務(wù)利潤上年主營業(yè)務(wù)利潤上年其他業(yè)務(wù)利潤）247。評估模型營業(yè)收入變動率與營業(yè)利潤變動率配比值=營業(yè)收入變動率247。評估要點該指標異常時，應(yīng)重點核實以下方面，以判定有無多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況：（1）企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本計算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷售成本的總體準確性；驗算公式：銷售成本=生產(chǎn)成本借方發(fā)生額+在產(chǎn)品年初余額在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額產(chǎn)成品年末余額（3）銷貨退回是否沖減相應(yīng)的銷售成本；（4）享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入處于納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。（2）當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，說明企業(yè)的收入和成本均呈上升趨勢，但成本上升明顯高于收入上升，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。基期主營業(yè)務(wù)成本100%主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）247。三、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析法評估原理通過主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入變動作比較，分析成本與銷售比例及趨勢是否合理，從而找出疑點。評估要點企業(yè)所得稅貢獻率屬綜合類分析指標，影響因素較多，如內(nèi)控管理、利潤水平等。本期營業(yè)收入100%參考指標%；%；%。二、企業(yè)所得稅貢獻率分析法評估原理將應(yīng)納所得稅額與營業(yè)收入作比較，判斷企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的履行情況。評估要點增值稅稅負率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，如季節(jié)、價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等。本期應(yīng)稅銷售額100%參考指標%；%；%。現(xiàn)將部分指標的功能、模型及應(yīng)用方法描述如下：一、增值稅稅負率分析法評估原理將應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入作比較，判斷企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的履行情況。第二節(jié) 基本模型納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，大致分為趨勢分析、結(jié)構(gòu)占比、配比比率分析等類別。六、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。四、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較。二、通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。納稅評估的數(shù)據(jù)來源包括CTAIS征管系統(tǒng)存儲的納稅人各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況和財務(wù)數(shù)據(jù)，上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)及各類評估指標的預(yù)警值，產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。納稅評估主要工作內(nèi)容包括：設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；篩選評估對象；對異常情況進行深入分析判斷；對評估分析發(fā)現(xiàn)的問題進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（六）關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，到達減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機關(guān)管理帶來困難。（四）稅前扣除核實難納稅人所處行業(yè)是知識密集和資金密集型行業(yè)，前期生產(chǎn)準備投入較大，且藥品可替代性強，市場競爭激烈，納稅人為生存、發(fā)展需要，研發(fā)投入和市場投入費用較多，使稅務(wù)機關(guān)對成本費用的歸集、劃分，以及發(fā)生的真實性、相關(guān)性、合理性的核實帶來較大困難。（二）銷售價格監(jiān)控難納稅人生產(chǎn)銷售品種多，價格結(jié)算比較復(fù)雜，雖國家規(guī)定對藥品價格實行政府定價、政府指導(dǎo)價或者市場調(diào)節(jié)價的價格管理辦法，但各納稅人通常根據(jù)經(jīng)營的需要，在不違反國家法律的前提下，制定了各自的價格結(jié)算辦法，納稅人也通常以商業(yè)機密為由，不愿主動向稅務(wù)機關(guān)提供，給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控銷售價格帶來了困難。醫(yī)藥制造業(yè)增值稅、%%，其中收入主要集中在成都、德陽、雅安、資陽、綿陽等地區(qū)，占全省收入的74%。第二章 稅收征管一、稅源狀況截止到2009年底，我省共有醫(yī)
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