【正文】 議設(shè)定參數(shù)波動幅度評估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營業(yè)務(wù)成本率88%10%成本費用率10%20%成本費用總額利潤率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率%20%應(yīng)收帳款變動率6%30%存貨周轉(zhuǎn)率7030%應(yīng)付帳款變動率6%30%應(yīng)納增值稅增長率3%30%應(yīng)納增值稅稅負(fù)率%30%工業(yè)增加值增長率20%30%應(yīng)納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1．530%工業(yè)增加值增值稅稅負(fù)率50%30%三、評估方法：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法，成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入。（六）國產(chǎn)天然乳膠和進(jìn)口天然乳膠同屬60%的高氨型濃縮乳膠，但國產(chǎn)乳膠目前普遍是適用13%的稅率，而進(jìn)口乳膠海關(guān)卻按17%的稅率代征，這造成生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)可能因原料來源地不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。經(jīng)調(diào)查，乳膠制品企業(yè)的稅負(fù)大多在4%左右，而某某企業(yè)（福利企業(yè)）的稅負(fù)卻高達(dá)10%，經(jīng)調(diào)查分析是該企業(yè)涉嫌利用福利企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策鉆空子，購進(jìn)原材料時不索取進(jìn)項發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，造成其稅負(fù)畸高，但卻可以令上一銷售環(huán)節(jié)不繳稅。在現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收管理政策中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售天然乳膠是免稅的，如果對市場價格不掌握，天然乳膠生產(chǎn)者很可能利用時間差虛增銷售價格，使制品生產(chǎn)企業(yè)多抵扣進(jìn)項稅額，少繳稅款。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學(xué)合成反應(yīng)，工藝比較復(fù)雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達(dá)30多道，稅務(wù)人員由于缺少化學(xué)方面的專業(yè)知識，一直以來對這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動力消耗量等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。不少農(nóng)場不僅直接種植橡膠，生產(chǎn)橡膠初級產(chǎn)品標(biāo)膠，同時也外購膠乳加工標(biāo)膠，即存在同一人既屬種植者又屬收購者的情形。一是農(nóng)產(chǎn)品收購中存在大量的虛增收購數(shù)量和收購價格的情況，但稅務(wù)機關(guān)難以核實。如測算產(chǎn)值大于其申報的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營、瞞報、漏報、遲報計稅銷售額問題。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。（二）實耗測量法：根據(jù)企業(yè)所耗用的電度數(shù)來測算企業(yè)的產(chǎn)值。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期投入原材料數(shù)量原料成品率評估期產(chǎn)品銷售收入=（評估期庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期期末庫存量）平均產(chǎn)品單價分析方法：應(yīng)用該模型能核對企業(yè)申報的銷售額是否真實。由于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)大多存在現(xiàn)金交易、消耗率差異大、違規(guī)使用和開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等問題，評估中還需要用存貨查驗、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證審核等方式來進(jìn)一步查證疑點。申報不實、虛抵進(jìn)項、免稅銷售與應(yīng)稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負(fù)是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。人工費用大、產(chǎn)品附加值低是該行業(yè)的基本特點。單位產(chǎn)品計件工資定額。單位產(chǎn)品電（汽）耗用量 按生產(chǎn)單位產(chǎn)品發(fā)放的計件工資計算。 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期燃料投入量247。如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。（1） 原材料投入產(chǎn)出率評估模型當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量247。（三）投入產(chǎn)出評估 本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)〕100%。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。(2)評估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。③對銷售額變動率與稅負(fù)率進(jìn)行配比分析，主要分析其是否經(jīng)營正常，有無銷售不入賬、掛帳、隱瞞或違反規(guī)定多抵扣進(jìn)項稅額等問題。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表的相關(guān)數(shù)據(jù)。反之，當(dāng)銷售毛利率下降時，稅收負(fù)率也會隨之降低。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期產(chǎn)品銷售利潤、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表、利潤表（損益表）相關(guān)數(shù)據(jù)。③對稅負(fù)變動率疑點企業(yè)進(jìn)行政策性分析，消除影響后，如果企業(yè)稅負(fù)變動率仍然低于預(yù)警值，即可最終確定為疑點企業(yè)，進(jìn)行深入評估。一般情況下，稅負(fù)變動率預(yù)警值可掌握在20%左右。 （2）評估方法①分析指標(biāo)：當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，造紙行業(yè)的稅負(fù)率水平應(yīng)當(dāng)較高。以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項平均稅率低于銷項稅率1個百分點左右，以廢紙為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項平均稅率低于銷項稅率3個百分點左右。造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律性特征，在于進(jìn)項平均稅率低于銷項稅率，形成政策性較高稅負(fù)。通過對稅負(fù)率計算公式進(jìn)行相對數(shù)換算，可以直觀的看到影響稅負(fù)率的因素，主要有銷項稅率、進(jìn)項稅率、銷售增值率等因素。②分析稅負(fù)率與其相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系。（1）稅負(fù)率與增值率評估模型 A、 B、 C、或： （2） 評估方法①分析指標(biāo)。通過輔助指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析稅負(fù)疑點的具體特征，確定疑點方向。按照確定的“稅負(fù)預(yù)警值”，作為篩選標(biāo)準(zhǔn)，將所在類別中的納稅人稅負(fù)率低于“稅負(fù)預(yù)警值”的，初步確定為稅負(fù)疑點企業(yè)。調(diào)整時，一般是參照行業(yè)大類之中，企業(yè)戶數(shù)較多（掌握在30戶以上）的國民行業(yè)小類的稅負(fù)下限，或參照國民行業(yè)內(nèi)其他銷售收入規(guī)模檔次的稅負(fù)下限，確定該類別的“稅負(fù)預(yù)警線”。但是，通過標(biāo)準(zhǔn)差計算的稅負(fù)下限既有正數(shù)，又有負(fù)數(shù)，這種現(xiàn)象在統(tǒng)計學(xué)中是合理的，然而在稅負(fù)分析中，作為負(fù)數(shù)的下限是沒有實際意義的。②按照提取的應(yīng)稅銷售收入、應(yīng)納稅額、行業(yè)代碼信息分別按照國民行業(yè)大類、同行業(yè)應(yīng)稅銷售收入規(guī)模檔次、國民行業(yè)小類等分組計算加權(quán)平均稅負(fù)率，并計算出單個企業(yè)稅負(fù)率。財務(wù)指標(biāo)，主要包括期初、期末存貨等指標(biāo)。③確定“稅負(fù)預(yù)警值”稅負(fù)預(yù)警值＝－ （2）評估方法①評估指標(biāo)主體指標(biāo)，主要包括應(yīng)稅銷售收入、應(yīng)納稅額、國民行業(yè)小類等指標(biāo)。）三、評估方法（一）稅負(fù)率評估（1） 企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評估模型 ① ②分別計算各類別稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)差、上限、下限。由于分支機構(gòu)受控于集團(tuán)，關(guān)聯(lián)交易的交易價格、地點、時間受人為因素影響，給稅收征管工作帶來很大的難度二、評估指標(biāo)參數(shù)（一）造紙行業(yè)增值稅稅負(fù)率：%%（二）造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評估指標(biāo)參數(shù)造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評估指標(biāo)參數(shù)明細(xì)表(一)產(chǎn)品名稱噸紙漿耗用原材料噸紙耗漿 噸紙耗能噸紙工資含量(元）麥草蘆葦棉桿美廢國廢木材煤（噸）電（度）汽（噸）新聞紙　　　 　 1013 銅版紙 　　　　　 654 書刊印刷紙 　　　 　 751 書寫紙 　　　 1022 白紙板　　　　　　 　392 涂布紙 　　　　 881 生活用紙　　　　　　 1318 瓦楞紙、瓦楞紙板 　 421 包裝用紙及紙板　　　 　　 610 其他特殊用紙和紙　　　　　　 798 板紙與瓦紙產(chǎn)品投入產(chǎn)出參數(shù)表(二) 產(chǎn)品項目4400A板紙4400A2板紙3200板紙板紙平均值2850瓦紙1760瓦紙瓦紙平均值噸紙漿量(T)噸紙汽量(T)噸紙電量(度)噸紙水量(方)（該企業(yè)的主要原料為美廢和國廢。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在較突出的避稅問題造紙企業(yè)集團(tuán)一般存在多個分支機構(gòu)，這些分支機構(gòu)正常納稅與稅收優(yōu)惠并存，相互間存在較為頻繁的關(guān)聯(lián)交易。通過提高農(nóng)產(chǎn)品收購價格、增加收購數(shù)量等虛開、虛抵稅款；索取虛開的廢舊物資發(fā)票、運費發(fā)票等虛抵稅款。而隨著中小型造紙企業(yè)的不斷增多，稅收管理的難度卻不斷加大，缺乏深層次切實有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)為以下幾方面:（一）對企業(yè)“四小票”的稅款抵扣缺乏有效的控管措施以收購的農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資或進(jìn)口廢紙作為主要原材料的造紙企業(yè)，存在大量利用“四小票”進(jìn)行稅款抵扣的情況。造紙及紙制品業(yè)一、行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收管理難點造紙行業(yè)是與國民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，近幾年來，隨著需求的日益擴(kuò)大，造紙行業(yè)特別是規(guī)模以上企業(yè)發(fā)展迅猛，稅收貢獻(xiàn)越來越大。、煤管部門提供的設(shè)計生產(chǎn)能力、年度生產(chǎn)計劃、火工品用量等。第三步：作出評估結(jié)論，按照規(guī)定進(jìn)行處理。公式四：噸煤生產(chǎn)耗用電量=本期生產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地質(zhì)、開采條件和經(jīng)營狀況千差萬別，各地進(jìn)行評估時應(yīng)以地市為單位制定指標(biāo)參考值，根據(jù)本地實際情況對以下指標(biāo)進(jìn)行取舍或作為參考。某項目抵扣變動率=本期進(jìn)項稅額抵扣比率上年同期進(jìn)項稅額抵扣比率本項指標(biāo)主要通過抵扣項目的增減變化，分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。應(yīng)與噸煤原材料消耗量配合使用，同時增加抵扣項目變動率和待處理流動資產(chǎn)損失變動率等輔助指標(biāo)。通過對銷售額變動情況的分析，掌握其銷售數(shù)量、銷售價格的真實性。二、 評估指標(biāo)參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負(fù)率銷售收入變動率進(jìn)項稅額變動率噸煤生產(chǎn)耗用電量煤炭洗選業(yè)8%11%正負(fù)50%正負(fù)10%820千瓦/小時三、 評估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動率、進(jìn)項稅額變動率、噸煤生產(chǎn)耗用電量四項主要指標(biāo)及參數(shù)，計算擬定異常企業(yè)名單。稅收征收管理難點在于大量現(xiàn)金交易，銷售不開發(fā)票，設(shè)兩本帳，無法確認(rèn)真實產(chǎn)量、銷量和應(yīng)納稅額，執(zhí)法的依據(jù)不足。煤炭采選業(yè)一、 煤炭采選業(yè)征管難點目前煤炭企業(yè)存在的稅收問題主要是：遲記銷售，價外收入漏記銷項稅額，自用產(chǎn)品未同銷售計提銷項稅、進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大，非正常損失未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率 100% 需要按照本地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品類型、原材料種類細(xì)化毛利率標(biāo)準(zhǔn)值，確