【正文】 警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。結(jié)果分析：若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)247。2?100%。（2）資產(chǎn)利潤率=利潤總額247。2存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析分析目的：比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問題。結(jié)果分析：如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0，本期銷售利潤率上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入等問題。?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)247。（2）銷售利潤率=利潤總額/銷售額100%。?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)247。2資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析分析目的：綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入等問題。（1）當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售額，銷售價(jià)格偏低或 擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題；二者都為負(fù)時(shí)，無問題。上年同期累計(jì)稅負(fù)率=上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額100%。（3）稅負(fù)率變動(dòng)率=(本期累計(jì)稅負(fù)率上年同期累計(jì)稅負(fù)率)/上年同期累計(jì)稅負(fù)率100%。本期銷售毛利率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)成本)/ 本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額100%。計(jì)算公式：（1）比值=銷售毛利率變動(dòng)率/稅負(fù)率變動(dòng)率。（2）比值小于1，二者都為正時(shí)，無問題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。結(jié)果分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。（2）銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額100%。2銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率配比分析分析目的：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。計(jì)算公式：申報(bào)主表12行（進(jìn)項(xiàng)稅額）之和｛[資產(chǎn)負(fù)債表10行（存貨本期末數(shù)存貨期初數(shù)）+損益表2行（銷售折扣和折讓）]17%(或13%)+申報(bào)附表二8行“稅額”｝。結(jié)果分析：如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析。本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)?100%。(2)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析分析目的：應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。結(jié)果分析：應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)?；趹?yīng)納稅額100%；  工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值}247。工（商）業(yè)增加值增長率。工（商）業(yè)增加值指標(biāo)分析(1)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析分析目的：對應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量。1投入產(chǎn)出評估分析 分析目的：對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，推算出企業(yè)銷售收入。期初應(yīng)收（付）賬款100%。1應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)分析分析目的：分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。2?100%。（2）存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本247。?(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)247。1總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況分析分析目的：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。1其他業(yè)務(wù)利潤分析分析目的：查看存在其他業(yè)務(wù)利潤的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)申報(bào)增值稅而未能申報(bào)。結(jié)果分析：銷售毛利率變動(dòng)20%以上的為異常，但要結(jié)合納稅人的銷售規(guī)模來判斷。計(jì)算公式：銷售毛利率=（銷售收入銷售成本）247。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入問題。平均凈資產(chǎn)100%。1凈資產(chǎn)收益率異常分析分析目的：以納稅人資產(chǎn)綜合利用情況發(fā)現(xiàn)隱瞞收入嫌疑。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。基期其他業(yè)務(wù)利潤100%。基期主營業(yè)務(wù)利潤100%。1業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)異常分析分析目的：以業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人不計(jì)、少計(jì)收入嫌疑。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值?；谥鳡I業(yè)務(wù)成本100%。1主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)異常分析 分析目的：以主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)發(fā)現(xiàn)納稅人銷售未計(jì)收入嫌疑。 結(jié)果分析：單位產(chǎn)成品原材料耗用率超出預(yù)警值范圍，可能存在帳外銷售問題。計(jì)算公式：單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料247。結(jié)果分析：符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑證虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑，注意審核企業(yè)沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證，沒有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證，利廢企業(yè)生產(chǎn)、銷售的配比情況及運(yùn)費(fèi)支付情況。計(jì)算公式：評估所屬期申報(bào)附表二4欄“稅額”/12欄“稅額”≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。結(jié)果分析：以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。進(jìn)項(xiàng)稅額控制額分析分析目的：分析納稅人納稅申報(bào)真實(shí)性。數(shù)據(jù)來源：（1）企業(yè)最大開具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系統(tǒng)最大開票限額審批信息；（2）企業(yè)“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計(jì)數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)”、“防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)”均取自防偽稅控報(bào)稅信息。（此指標(biāo)應(yīng)結(jié)合專用發(fā)票用量和限額進(jìn)行篩選）計(jì)算公式：（1）評估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計(jì)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比≥90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。結(jié)果分析：如果比例高于設(shè)定值即為異常。計(jì)算公式：評估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息負(fù)數(shù)專用發(fā)票開具總金額/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專用發(fā)票開具總金額≥20%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。結(jié)果分析：如果在購方企業(yè)認(rèn)證數(shù)據(jù)中沒有比對出與申請開具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”中銷方企業(yè)稅務(wù)登記證號(hào)、金額、稅額完全一致的信息即為異常，但需要進(jìn) 一步確認(rèn)銷方是否已開出紅字專用發(fā)票。計(jì)算公式：本評估所屬期前四個(gè)月企業(yè)“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”的開具信息沒有相關(guān)紅字專用發(fā)票認(rèn)證信息。結(jié)果分析：累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，可能存在少計(jì)收入，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。計(jì)算公式：（1）累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率＝(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額100%。結(jié)果分析：如申報(bào)主表銷售額小于損益表主營業(yè)務(wù)收入為異常，但需要進(jìn)一步判斷該企業(yè)是否有非增值稅應(yīng)稅收入。銷售收入比對異常分析目的：以評估所屬期申報(bào)主表銷售額與損益表主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。企業(yè)稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額100%。稅負(fù)率差異幅度分析分析目的：分析納稅人的增值稅稅負(fù)是否存在異常。12行“稅額”≥70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。1行≤4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。申報(bào)主表（1+5+7+8）行≥80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。（3）高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析分析目的：檢測評估所屬期高征低扣企業(yè)與稅負(fù)率的相關(guān)性。[當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入（期初存貨期末存貨）（1+企業(yè)平均銷售毛利率）]。（2）剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)異常分析(僅用于商業(yè)企業(yè))分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)評估所屬期納稅人的增值稅稅負(fù)異常。（應(yīng)稅貨物銷售額合計(jì)+免抵退 貨物銷售額合計(jì)）100%。稅負(fù)異常分析（1）一般稅負(fù)異常分析分析目的：計(jì)算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。計(jì)算公式：評估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表第1行0，申報(bào)主表（111213+14）行≤0。結(jié)果分析：兩個(gè)條件同時(shí)滿足的為異常。三個(gè)月以上連續(xù)零、負(fù)申報(bào)異常分析（1）三個(gè)月以上連續(xù)無銷售額零申報(bào)但有發(fā)票購領(lǐng)記錄的異常戶（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)、全部銷售免稅貨物企業(yè)）分析目的：分析發(fā)現(xiàn)納稅人有開具發(fā)票未申報(bào)納稅的嫌疑。四、審核分析的主要內(nèi)容經(jīng)營額變化幅度分析；經(jīng)營額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；成本費(fèi)用利潤率變化分析；負(fù)債率變化分析；銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；其他指標(biāo)（開辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)款、職工人數(shù)等）分析。）根據(jù)納稅評估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象。在上述的11項(xiàng)指標(biāo)中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算正偏差；其余7項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測算負(fù)偏差。30%40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為177。10%20%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為177。5%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為177。先按照指標(biāo)體系計(jì)算出某納稅人每項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計(jì)算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體評分步驟包括:按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。三、納稅評估指標(biāo)綜合評分方法納稅人申報(bào)差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評價(jià)的方法。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。評估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素；稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素；稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費(fèi)用；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；隱瞞收入；政策因素；市場因素等等。評估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費(fèi)用；虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；虛列營業(yè)費(fèi)用等等。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費(fèi)用；虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；虛列營業(yè)費(fèi)用等等。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素等等。企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報(bào)差異綜合評分法確定的應(yīng)進(jìn)行評估的納稅人外，應(yīng)對以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：連續(xù)三年以上虧損的納稅人；房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；省、市級所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；其他需作為重點(diǎn)評估對象的納稅人。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)247。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值100%。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額）247。工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率247。將稅負(fù)率與相應(yīng)的