【正文】 ？為什么？ 5 .如何理解內(nèi)部控制目標(biāo)的含義？ 。 綜合案例分析 ? 案例 分析一 ? 案例分析二 ? 討論案例 ? 巨人 集團(tuán)案例 ? 發(fā)展戰(zhàn)略 ? 企業(yè)文化 ? 人力資源 ? 社會(huì)責(zé)任 第一章 思考題 1. 簡(jiǎn)述內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，并指出每一階段的特點(diǎn)。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制制度 我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系總體而言仍屬于通用性框架體系 。 就我國(guó)企業(yè)而言 ， 這種定位失去了建立與實(shí)施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義 。 需要強(qiáng)調(diào)的是 ， 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 ， 不同于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) (PCAOB)公布的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 。基本規(guī)范要求 ， 接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) ， 出具審計(jì)報(bào)告 。 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式 、 范圍 、 程序和頻率 ， 由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整 、 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化 、 業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r 、 實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定 ， 但國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外 。 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號(hào) —組織架構(gòu) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號(hào) —發(fā)展戰(zhàn)略 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號(hào) —人力資源 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號(hào) —社會(huì)責(zé)任 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號(hào) —企業(yè)文化 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào) —資金活動(dòng) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7號(hào) —采購(gòu)業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號(hào) —資產(chǎn)管理 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號(hào) —銷售業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10號(hào) —研究與開發(fā) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號(hào) —工程項(xiàng)目 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12號(hào) —擔(dān)保業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13號(hào) —業(yè)務(wù)外包 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14號(hào) —財(cái)務(wù)報(bào)告 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 15號(hào) —全面預(yù)算 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16號(hào) —合同管理 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17號(hào) —內(nèi)部信息傳遞 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18號(hào) —信息系統(tǒng) 》 三、評(píng)價(jià)指引 評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求 ， 包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn) 、 評(píng)價(jià)程序和方法 、 評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等 。 二、應(yīng)用指引 應(yīng)用指引在內(nèi)控體系中居于主體地位 ， 主要包括兩方面的內(nèi)容： 一是針對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的應(yīng)用指引 ， 基本涵蓋了組織架構(gòu) 、 發(fā)展戰(zhàn)略 、 人力資源 、 社會(huì)責(zé)任 、 企業(yè)文化 、 資金活動(dòng) 、 采購(gòu)業(yè)務(wù) 、 資產(chǎn)管理 、 銷售業(yè)務(wù) 、 研究與開發(fā) 、 工程項(xiàng)目 、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 、 業(yè)務(wù)外包 、 財(cái)務(wù)報(bào)告 、 全面預(yù)算 、 合同管理 、 內(nèi)部信息傳遞 、 信息系統(tǒng)等 ， 這些都是企業(yè)最為常見 、 帶有普遍性 、 迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域 。 第四 ， 信息與溝通 ， 是指企業(yè)應(yīng)及時(shí) 、 準(zhǔn)確地收集 、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 ， 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 、 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件 。 第二 ， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ， 是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié) 。 (2)內(nèi)部控制的要素 。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 ? (1)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范特點(diǎn) ? 以五要素為框架，適當(dāng)體現(xiàn)八要素先進(jìn)理念 ? 以基本規(guī)范、應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引為體系 八要素與五要素關(guān)系 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 內(nèi)控基本規(guī)范 內(nèi)控應(yīng)用指引 內(nèi)控評(píng)價(jià)指引 內(nèi)控審計(jì)指引 企業(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 發(fā)展戰(zhàn)略 人力資源 社會(huì)責(zé)任 企業(yè)文化 資金活動(dòng) 采購(gòu)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 銷 售業(yè)務(wù) 工程項(xiàng)目 擔(dān)保業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)外包 財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部信息傳遞 信息系統(tǒng) 研究與開發(fā) 全面預(yù)算 合同管理 組織架構(gòu) 一、基本規(guī)范 ? 基本規(guī)范在內(nèi)控規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。 專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定 。 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 。 信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制體系的內(nèi)部環(huán)境 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 控制活動(dòng) 、 內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)基本要素 ， 同時(shí)又是四個(gè)基本要素的重要工具 ， 為企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息保證 ，從而有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果 。（后面詳細(xì)講解） 信息與溝通 ? 信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 ? 控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段實(shí)施控制。這適用于損失較小的風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，就是風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生時(shí)，直接將損失攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用，或沖減利潤(rùn)。 接受風(fēng)險(xiǎn) ? 接受風(fēng)險(xiǎn) — 不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響 。 ? 由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移必然帶來(lái)利益的流失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類型和大小，權(quán)衡得失后，選擇恰當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)移。 ? ——風(fēng)險(xiǎn)主體轉(zhuǎn)移。 ? ——向?qū)I(yè)性保險(xiǎn)公司投保。 ? ? 普通的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)技術(shù)包括購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品、共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。 ? —— 采用多領(lǐng)域、多地域、多項(xiàng)目、多品種的投資以分散風(fēng)險(xiǎn)。 ? —— 實(shí)行設(shè)備預(yù)防檢修制度以減少設(shè)備事故。 ? —— 及時(shí)與政府部門溝通獲取政策信息。 ? —— 準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，如對(duì)匯率預(yù)測(cè)、利率預(yù)測(cè)、債務(wù)人信用評(píng)估等。 事先從制度、文化、決策、組織和控制上，從培育核心能力上提高企業(yè)的防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可以從三個(gè)層面展開：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、項(xiàng)目性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、方案風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 ? 減少風(fēng)險(xiǎn) ? 減少風(fēng)險(xiǎn) — 采取措施減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或者兩者同時(shí)減少。 ? —— 新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)諸多問(wèn)題而果斷停止試制。 ? 對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的方案應(yīng)加以回避，如： ? —— 拒絕與不守信用的廠商業(yè)務(wù)往來(lái)。部分避免，主要取決于成本因素和非經(jīng)濟(jì)因素。 ? 避免風(fēng)險(xiǎn)的方法還可以分為完全避免和部分避免兩種。 ? 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可能包括退出一個(gè)產(chǎn)品線、減少向新地區(qū)市場(chǎng)的擴(kuò)張或出售某分公司。 風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不是去消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都控制在可接受的范圍內(nèi)。 – 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)：指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)的影響度。 經(jīng)濟(jì)因素 法律因素 社會(huì)因素 科學(xué)技術(shù)因素 自然環(huán)境因素 其他因素 人力資源因素 管理因素 自主創(chuàng)新因素 財(cái)務(wù)因素 安全環(huán)保因素 其他因素 外部風(fēng)險(xiǎn)因素 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 風(fēng)險(xiǎn) 因素 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可以分為四類： – 避免風(fēng)險(xiǎn)：指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。 ? （ 5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。 ? （ 3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。 ? 企業(yè)識(shí)別 外部風(fēng)險(xiǎn) ，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： ? （ 1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。 ? （ 5）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。 ? （ 3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估 ? 企業(yè)識(shí)別 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) ，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： ? （ 1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 目標(biāo)設(shè)定后 ， 要根據(jù)既定目標(biāo)有計(jì)劃地全面 、 系統(tǒng) 、 持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息 。 實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī) ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全目標(biāo) ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)