【正文】 企業(yè)基本目標(biāo)提供 “ 合理 ” 保證 ERM框架下的內(nèi)控目標(biāo) ? 戰(zhàn)略目標(biāo) 最初層次的目標(biāo)，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命 ? 經(jīng)營目標(biāo) 有助于組織有效的和高效率的利用其資源，并實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營 ? 報(bào)告目標(biāo) 有助于向信息用戶提供真實(shí)、可靠、完整的信息 ? 資源目標(biāo) 能夠保護(hù)主體資源的安全完整 ? 合規(guī)目標(biāo) 是組織成功運(yùn)營的必要保證，將合理保證組織的合規(guī)運(yùn)營 （ 二） ERM框架下的內(nèi)部控制目標(biāo)的要素 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 件 識 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企 業(yè) 整 體 層 次 內(nèi)控八要素 ? 內(nèi)部環(huán)境 是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。 ? 2022年 4月，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 。 從“內(nèi)部控制”到“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理” 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 控 制 活 動 監(jiān)督 作 業(yè) 活 動 1 作 業(yè) 活 動 2 循 遵 營 經(jīng) 告 報(bào) 信息與溝通 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 件 識 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企業(yè)整體層次 ? 二、內(nèi)部控制在中國的發(fā)展 ? （一）早期的內(nèi)部控制實(shí)踐 ? （二）改革開放以來的內(nèi)部控制發(fā)展 ? 1996年財(cái)政部頒布的 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號 — 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，對企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和局限性等做出了較為全面的闡述，其作用僅局限于對注冊會計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供具體指引。 ?5． 強(qiáng)調(diào) “ 軟控制 ” 的作用 。（ COSO委員會， 2022年） ? ? 內(nèi)部控制的要素 ? ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）的構(gòu)成要素 – 內(nèi)部環(huán)境 – 目標(biāo)制定 – 事項(xiàng)識別 – 風(fēng)險(xiǎn)評估 – 風(fēng)險(xiǎn)反映 – 控制活動 – 信息和溝通 – 監(jiān)控 ? COSO報(bào)告的 主要貢獻(xiàn) ?1． 明確了建立內(nèi)部控制的 “ 責(zé)任 ” 。（ COSO委員會， 1997） ? 構(gòu)成要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 控制活動 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 內(nèi)部控制整體框架（ cosoⅠ) ? 監(jiān)控 控制活動 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估 “為識別、分析、管理與公司各種活動相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制，包括業(yè)務(wù)部門與職能部門各方面。 ? 與此同時(shí)。 ? 與 1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的 改動 : ? 一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇， ? 二是不再區(qū)分會計(jì)控制和管理控制。 ? 明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊 。 ? 確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計(jì)期間進(jìn)行記錄 。 ? 會計(jì)系統(tǒng) ? 會計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。 ? 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 。 ? 1988年 4月美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號 》 (SAS )，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 取代原有的 “ 內(nèi)部控制 ” ，規(guī)定從 1990年 1月起以該文告取代 1972年發(fā)布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1號 》 。從管理人員 (和其它有關(guān)第三方 )的角度來看，會計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。 ? 內(nèi)部管理控制 ? 管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。 ? 1972年，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會 (ASB)《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》 的制定者，循著 《 證券交易法 》 的路線進(jìn)行研究和討論，在第 1號公告 (SAS )中，對管理控制和會計(jì)控制提出并通過了如下定義： ? 內(nèi)部會計(jì)控制 ? 會計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離 。 ? 為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于 1949年發(fā)表了題為 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性 》 的專題報(bào)告，對內(nèi)部控制 首次 做出了如下權(quán)威定義： ? 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施 。 ? （二）內(nèi)部控制制度階段 ? 實(shí)踐塑造 和 理論完善 兩大使命完成 ? AICPA審計(jì)程序委員會： 《 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 》—— “ 現(xiàn)場工作準(zhǔn)則第二條”（ 1947） ? AICPA審計(jì)程序委員會： 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和 CPA的必要性 》 （ 1949年，首次作出權(quán)威定義） ? AICPA審計(jì)程序委員會對內(nèi)部控制定義作出重新表述（ 1958） —— 定義第一次修正：會計(jì)控制與管理控制 ? AICPA審計(jì)程序委員會： 《 審計(jì)程序說明第 33號》 （ 1963） —— 定義第二次修正 ? AICPA審計(jì)程序委員會：（ 1973） —— 定義第三次修正 ? 內(nèi)部控制定義的提出 ? 1934年美國 《 證券交易法 》 ，首先提出了 “ 內(nèi)部會計(jì)控制 ” (Internal accounting control system)的概念。 ? 蒙哥馬利于 1912年提出：所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制 (Internal check)?！? 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 本章參考規(guī)范 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號 —組織架構(gòu) 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號 —發(fā)展戰(zhàn)略 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號 —人力資源 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號 —社會責(zé)任 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號 —企業(yè)文化 》 （ 2022） 第一節(jié) 內(nèi)部控制的演進(jìn) ? 一、國外內(nèi)部控制發(fā)展的歷程 ? 內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造 。內(nèi)部控制設(shè)計(jì) Internal Control System 西南財(cái)大會計(jì)學(xué)院 劉新琳 電子郵箱： 課程簡介 ? 內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段 ,在維護(hù)財(cái) 產(chǎn)物資的完整性、保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、保證財(cái)務(wù)活動的合法性、保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性和保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 ? 教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容 ? 分為三部分 ? 第一部分為內(nèi)部控制及設(shè)計(jì)的基本理論 ，即第一章 ——第二章的內(nèi)容； ? 第二部分為業(yè)務(wù)循環(huán)和重要項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ，即 第三章 ——第十一章的內(nèi)容； ? 第三部分 第十二章為內(nèi)部控制評價(jià)與報(bào)告 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 第二章 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本理論 ? 第三章 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第四章 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第五章 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第六章 存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第七章 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第八章 籌資內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第九章 對外投資內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十章 研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十一章 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十二章 內(nèi)部控制評價(jià)與報(bào)告 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解 2022，財(cái)政部會計(jì)司主編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2022 ? 內(nèi)部控制，潘琰主編，高等教育出版社，2022 ? 內(nèi)部控制 ——整合框架，方紅星主譯，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，