【正文】 計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。 ? 管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)； ? 人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。 ? 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 。 ? 以 “ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮” 為題的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào) 》 指出 : ? “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序 ” （ AICPA， 1988） ? 要素： 一是 控制環(huán)境 （ Control Environment） 二是 會(huì)計(jì)系統(tǒng) （ Accounting System） 三是 控制程序 （ Control Procedure） ? 控制環(huán)境 ? 所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。 ? 1988年 4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào) 》 (SAS )，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 取代原有的 “ 內(nèi)部控制 ” ，規(guī)定從 1990年 1月起以該文告取代 1972年發(fā)布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1號(hào) 》 。 ? 1980年 3月在 “ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) ” 代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將 1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為 “ 將美玉擊成了碎片 ” 。從管理人員 (和其它有關(guān)第三方 )的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ? 以會(huì)計(jì)控制為主的定義，雖為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。 ? 內(nèi)部管理控制 ? 管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。 ? b、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任 。 ? 1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (ASB)《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》 的制定者，循著 《 證券交易法 》 的路線進(jìn)行研究和討論，在第 1號(hào)公告 (SAS )中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出并通過(guò)了如下定義： ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ? 會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 ? 2)管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離 。 ? 1)會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 。 ? 為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，于 1949年發(fā)表了題為 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性 》 的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制 首次 做出了如下權(quán)威定義： ? 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施 。 ? 1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 文告，以及 1947年 《 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 》 (TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制 (Internal Control)為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。 ? （二）內(nèi)部控制制度階段 ? 實(shí)踐塑造 和 理論完善 兩大使命完成 ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)： 《 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 》—— “ 現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則第二條”（ 1947） ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)： 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和 CPA的必要性 》 （ 1949年，首次作出權(quán)威定義） ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制定義作出重新表述（ 1958） —— 定義第一次修正：會(huì)計(jì)控制與管理控制 ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)： 《 審計(jì)程序說(shuō)明第 33號(hào)》 （ 1963） —— 定義第二次修正 ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)：（ 1973） —— 定義第三次修正 ? 內(nèi)部控制定義的提出 ? 1934年美國(guó) 《 證券交易法 》 ，首先提出了 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” (Internal accounting control system)的概念。 ? 內(nèi)部牽制的 目的 ：查錯(cuò)防弊為目的，保護(hù)的財(cái)產(chǎn)安全 ? 手法：職務(wù)分離、賬目核對(duì) ? 控制對(duì)象：以錢、賬物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象 ? 內(nèi)部牽制的 種類 與 職能： ? 實(shí)物牽制 如鑰匙交兩個(gè)以上的持有 ? 物理牽制 如銀庫(kù)大門按非正確手續(xù)操作 就會(huì)報(bào)警 ? 分權(quán)牽制 每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行 ? 簿記牽制 明細(xì)賬與總賬定期核對(duì) ? 《 柯氏會(huì)計(jì)辭典 》 (Kohler‘s Dictionary for Accountant)對(duì)內(nèi)部牽制的定義： ? 為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。 ? 蒙哥馬利于 1912年提出：所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。 ? 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后至 20世紀(jì) 40年代： ? 內(nèi)部牽制 制度 ? 背景： 19世紀(jì)中葉至 20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命在英美等國(guó)完成 ? 泰羅： 《 科學(xué)管理原理 》 （ 1911） ? 法約爾： 《 工業(yè)管理與一般管理 》 （ 1916） ? AICPA： 《 CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 （ 1936，首次正式使用內(nèi)部控制） ? 20世紀(jì) 30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī) ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)： 《 審計(jì)程序文告第一號(hào) 》（ 1939） ? 1905年提出內(nèi)部牽制。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制 (Internal check)。在其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，大體經(jīng)歷了 萌芽期 、 發(fā)展期 和 成熟期 三個(gè)歷史時(shí)期?！? 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 本章參考規(guī)范 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號(hào) —組織架構(gòu) 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號(hào) —發(fā)展戰(zhàn)略 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號(hào) —人力資源 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號(hào) —社會(huì)責(zé)任 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號(hào) —企業(yè)文化 》 （ 2022） 第一節(jié) 內(nèi)部控制的演進(jìn) ? 一、國(guó)外內(nèi)部控制發(fā)展的歷程 ? 內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造 。 本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo) 是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制理論的講述，使學(xué)生了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延，并在業(yè)務(wù)循環(huán)的基礎(chǔ)上，掌握內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本方法、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制設(shè)計(jì) Internal Control System 西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 劉新琳 電子郵箱： 課程簡(jiǎn)介 ? 內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段 ,在維護(hù)財(cái) 產(chǎn)物資的完整性、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行、保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性和保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 ? ? 本課程以企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 為主線，以 企業(yè) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，以學(xué)生內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，將內(nèi)部控制的基本理論和知識(shí)融入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本技能之中。 ? 教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容 ? 分為三部分 ? 第一部分為內(nèi)部控制及設(shè)計(jì)的基本理論 ，即第一章 ——第二章的內(nèi)容； ? 第二部分為業(yè)務(wù)循環(huán)和重要項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ，即 第三章 ——第十一章的內(nèi)容； ? 第三部分 第十二章為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 第二章 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本理論 ? 第三章 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第四章 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第五章 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第六章 存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第七章 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第八章 籌資內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第九章 對(duì)外投資內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十章 研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十一章 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) ? 第十二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告