【正文】 在具體實施中 ， 企業(yè)的情況千差萬別 ，各種因素十分復雜 ， 各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和配套指引 ， 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求 ， 建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度 ， 只有這樣 ， 才能把企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系落到實處 。 四、 審計指引 審計指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則 。 第三 ，控制活動 ， 是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風險控制在可承受度之內(nèi) ， 這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段 。 ? 基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。 信息與溝通是指企業(yè)及時 、 準確 、 完整收集整理與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息 ， 并借助信息技術(shù) ， 促使這些信息以恰當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各個層級之間進行及時傳遞 、 有效溝通和正確使用的過程 。 ? 如果企業(yè)有足夠的財力和能力承受風險損失時，可以采取風險自擔和風險自保，自行消化風險損失。 企業(yè)以一定代價（如保險費、贏利機會、擔保費和利息），采取某種方式（如參加保險、信用擔保、租賃經(jīng)營、套期交易、票據(jù)貼現(xiàn)等等），將風險損失轉(zhuǎn)嫁給他人承擔，以避免可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失。 ? —— 決策多方案優(yōu)選和相機替代。 ? —— 放棄可能明顯導致虧損的投資項目。 風險應(yīng)對 規(guī)避風險（排除 Avoidance —— 不作為） 減少風險 （ 損失預(yù)防與抑制 Loss prevention and control） 共擔風險 （ 轉(zhuǎn)移或保險 Transfer） 接受風險 （ 保留或承擔 retention or assumpation ） ? 規(guī)避風險 ? 規(guī)避風險 — 采取措施退出會產(chǎn)生風險的活動。 ? （ 4）技術(shù)進步、工藝改進等科學技術(shù)因素。 ? （ 2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 風險評估 風險評 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)設(shè)定的控制目標 ， 全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息 ， 結(jié)合實際情況 ， 及時進行風險評估 。 董事會和經(jīng)理層應(yīng)當厘清定位 ， 履行各自相應(yīng)的職責 。 內(nèi)部監(jiān)督 是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查 ， 評價內(nèi)部控制的有效性 ， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷 ， 應(yīng)當及時加以改進 ， 這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證 。 。 是實施內(nèi)部控制的具體方式 ? 信息與溝通 及時、準確、完整地收集與主體經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當方式在主體有關(guān)層次之間進行及時傳遞、有效溝通和正確運用的過程。規(guī)范體現(xiàn)了與新 coso報告的接軌。 ?4． 強調(diào) “ 人 ” 的重要性 。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。 ? 對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復核。 ? 將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按適當?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務(wù)報表 。具體包括 : ? 管理者的思想和經(jīng)營作風 。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓計劃和質(zhì)量控制等“。 ? 但這期間，無論在審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。他認為， 內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責分工；會計記錄；人員輪換 。 ? 教學目標 教學內(nèi)容 ? 分為三部分 ? 第一部分為內(nèi)部控制及設(shè)計的基本理論 ，即第一章 ——第二章的內(nèi)容； ? 第二部分為業(yè)務(wù)循環(huán)和重要項目的內(nèi)部控制設(shè)計 ，即 第三章 ——第十一章的內(nèi)容； ? 第三部分 第十二章為內(nèi)部控制評價與報告 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 第二章 內(nèi)部控制設(shè)計的基本理論 ? 第三章 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第四章 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第五章 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第六章 存貨內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第七章 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第八章 籌資內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第九章 對外投資內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十章 研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十一章 擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十二章 內(nèi)部控制評價與報告 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解 2022，財政部會計司主編，經(jīng)濟科學出版社， 2022 ? 內(nèi)部控制，潘琰主編，高等教育出版社，2022 ? 內(nèi)部控制 ——整合框架，方紅星主譯，東北財經(jīng)大學出版社， 2022 ? 第三屆全國會計知識大賽輔導講座，內(nèi)部控制部分，大連出版社， 2022 ? 5 、內(nèi)部控制案例，朱榮恩主編，復旦大學出版社， 2022 參考書目 ? 6 、 內(nèi)部控制學，李鳳鳴，北京大學出版社， 2022 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 》 （ 2022） ? 1 ? 12 、 課件、課外閱讀材料 ? 平時成績： 50% ? 由書面作業(yè)、課堂案例討論、課堂紀律、期中考試、課程論文組成 ? 期末成績： 50%（開卷） 考核方法 ?前 言 ? 從企業(yè)經(jīng)營風險看內(nèi)部控制的 ? 必要性 引例 ? 華人首富 — 李嘉誠 教訓與啟示 ? 常言： ? 「智者從別人失敗經(jīng)驗中吸取教訓， ? 聰明者從自己失敗經(jīng)驗中吸取教訓， ? 愚者則永不懂從經(jīng)驗中學習。」 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 本章參考規(guī)范 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號 —組織架構(gòu) 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號 —發(fā)展戰(zhàn)略 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號 —人力資源 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號 —社會責任 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號 —企業(yè)文化 》 （ 2022） 第一節(jié) 內(nèi)部控制的演進 ? 一、國外內(nèi)部控制發(fā)展的歷程 ? 內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造 。 ? 蒙哥馬利于 1912年提出：所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。 ? 為了賦予內(nèi)部控制一個準確完整的定義，審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，于 1949年發(fā)表了題為 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性 》 的專題報告，對內(nèi)部控制 首次 做出了如下權(quán)威定義： ? 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施 。 ? 1972年，美國會計準則委員會 (ASB)《 審計準則公告 》 的制定者，循著 《 證券交易法 》 的路線進行研究和討論，在第 1號公告 (SAS )中，對管理控制和會計控制提出并通過了如下定義： ? 內(nèi)部會計控制 ? 會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。從管理人員 (和其它有關(guān)第三方 )的角度來看，會計控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒有區(qū)別。 ? 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 。 ? 確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄 。 ? 與 1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個明顯的 改動 : ? 一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇， ? 二是不再區(qū)分會計控制和管理控制。（ COSO委員會， 1997） ? 構(gòu)成要素： 控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 ? 控制環(huán)境 ? 風險評估 ? 控制活動 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 內(nèi)部控制整體框架（ cosoⅠ) ? 監(jiān)控 控制活動 ? 風險評估 “為識別、分析、管理與公司各種活動相關(guān)的風險而建立的機制，包括業(yè)務(wù)部門與職能部門各方面。 ?5． 強調(diào) “ 軟控制 ” 的作用 。 ? 2022年 4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 。 是實施內(nèi)部控制的重要條件 ? 監(jiān)控 組織對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程。 。 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 一般包括： 治理結(jié)構(gòu) 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配 內(nèi)