【正文】 ? 企業(yè)內部控制規(guī)范講解 2022，財政部會計司主編，經濟科學出版社， 2022 ? 內部控制，潘琰主編，高等教育出版社，2022 ? 內部控制 ——整合框架，方紅星主譯，東北財經大學出版社， 2022 ? 第三屆全國會計知識大賽輔導講座，內部控制部分，大連出版社， 2022 ? 5 、內部控制案例，朱榮恩主編，復旦大學出版社， 2022 參考書目 ? 6 、 內部控制學，李鳳鳴，北京大學出版社， 2022 ? 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內部控制應用指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內部控制評價指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內部控制審計指引 》 （ 2022） ? 1 ? 12 、 課件、課外閱讀材料 ? 平時成績： 50% ? 由書面作業(yè)、課堂案例討論、課堂紀律、期中考試、課程論文組成 ? 期末成績： 50%（開卷） 考核方法 ?前 言 ? 從企業(yè)經營風險看內部控制的 ? 必要性 引例 ? 華人首富 — 李嘉誠 教訓與啟示 ? 常言： ? 「智者從別人失敗經驗中吸取教訓， ? 聰明者從自己失敗經驗中吸取教訓， ? 愚者則永不懂從經驗中學習。并由審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。 內部牽制 內部控制系統(tǒng) 內部控制結構 內部控制整合框架 企業(yè)風險管理整合框架 內部控制的歷史演進 ?內部控制理論與實踐的發(fā)展大體上經歷了內部牽制 、 內部控制 、 內部控制結構 、 內部控制整合框架 、 企業(yè)風險管理整合框架等五個不同的階段 ? （一）內部牽制階段 ? 內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到 20世紀 30年代 才被人們提出、認識和接受。 ? 18世紀產業(yè)革命前：內部牽制 公元前 3600年， 簡單 的內部牽制 實踐 公元 600年， 較為完善 的內部牽制 實踐 ? 例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的 雙人記賬制 某筆經濟業(yè)務發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內部牽制措施。他認為， 內部牽制由三個要素構成：職責分工；會計記錄；人員輪換 。 ? Gee ，他于 1930年給內部牽制制度下了一個完整的定義：內部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。其中指出：證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)： ? ； ? GAAP或其他適當標準編制財務報表和落實資產責任的需要； ? ； ? ，將財產的賬面記錄與實物資產進行對比，并對差異采取適當的補救措施。 ? 但這期間，無論在審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關于內部控制概念的權威性定義。 1958年，審計程序委員會 (CAP)《 審計程序公告第 29號 》（ SAP )，對內部控制作了如下劃分： ? “廣義地說，內部控制按其特點可以劃分為會計控制和管理控制 。會計控制包括授權與批準制度 。財產的實物控制以及內部審計等控制。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發(fā)生間接的關系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經營報告、雇員培訓計劃和質量控制等“。會計控制旨在保證： ? a、經濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求 。 ? c、只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產； ? d、按照適當的間隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發(fā)現差異，應采取相應的補救措施。 ? 這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經濟業(yè)務進行會計控制的起點。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊上，過于消極和狹窄。特別是那些臵身于企業(yè)經營活動的人們，他們很難接受這種區(qū)分。他聲稱，在這塊美玉完全修復以前 我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內部控制定義。 ? 該文告的頒布和實施可視為內部控制理論研究的一個新的突破性成果。具體包括 : ? 管理者的思想和經營作風 。 ? 董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能； ? 確定職權和責任的方法 。例如由銀行指定代理人的檢查等。健全的會計系統(tǒng)應實現下列目標 : ? 鑒定和登記一切合法的經濟業(yè)務 。 ? 將各項經濟業(yè)務按適當的貨幣價值計價，以使列入財務報表 。 ? 在財務報表中恰當地表述經濟業(yè)務以及對有關內容進行揭示。它包括下列內容 : ? 經濟業(yè)務和經濟活動的批準權 。 ? 職責分工包括 :指派不同人員分別承擔批準業(yè)務、記錄業(yè)務和保管財產的職責 。 ? 對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核。 ? ? 這些改變可以說是反映了 70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向。 ? 1994年 COSO 委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署 (General Accounting Office， GAO)的認可。 AICPA則全面接受 COSO報告的內容，于 1995年據以發(fā)布了 《 審計準則公告第 78號 》 (SAS )，并自 1997年1月起取代了 《 審計準則公告第 55號 》 。其構成要素應該來源于管理階層經營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結合?！? 風險管理是內部控制的組成部分 控制環(huán)境 ? （五）基于企業(yè)風險管理整合框架的內部控制階段 COSOⅡ （ 21世紀開始至今 ） ? ? 2022年 7月美國 COSO頒布了企業(yè)風險管理框架的討論稿，并于 2022年 4月頒布正文。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中。 ?2． 強調內部控制應該與經營管理過程相結合 。 ?4． 強調 “ 人 ” 的重要性 。 ?6． 強調信息與溝通的重要性 。 ?8． 明確指出內部控制只能做到 “ 合理 ” 保證 。 ? 2022年財政部頒布的 《 內部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行） 》 是我國內部控制領域內最具權威的標準，也是上市公司進行內部控制實踐所依據標準，但該 《規(guī)范 》 仍局限在內部會計控制領域。規(guī)范體現了與新 coso報告的接軌。該配套指引連同此前發(fā)布的 《 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 》 ，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。 《 企業(yè)內部控制配套指引 》 ? 包括： ? 《 企業(yè)內部控制應用指引 》 （ 18項）、《 企業(yè)內部控制評價指引 》 ? 《 企業(yè)內部控制審計指引 》 第二節(jié) 內部控制的含義 ? 一、 ERM框架下的內部控制含義 ? 二、 我國內部控制的含義 一、 ERM框架下的內部控制含義 ? （一）定義 ? 由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、應用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個企業(yè)經營過程，旨在識別并管理風險，為實現企業(yè)基本目標提供合理保證的一系列控制活動。是 內部控制的基礎 ? 目標設定 組織應當按照戰(zhàn)略目標，設定相關的經營目標、報告目標、資源目標與合規(guī)目標，并根據所設定的目標合理確定主體整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上可接受的風險水平。 是實施內部控制的具體方式 ? 信息與溝通 及時、準確、完整地收集與主體經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當方式在主體有關層次之間進行及時傳遞、有效溝通和正確運用的過程。 是實施內部控制的重要保證 二、我國內部控制的含義 （ 一 ） 定義 內部控制 ， 是由企業(yè)董事會 、 監(jiān)事會 、 經理層和全體員工實施的 、 旨在實現控制目標的過程 。 ? 基本規(guī)范將內部控制的目標歸納為 5個方面： 。資產安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質基礎。 。要求單位結合自身所處的特定的經營、行業(yè)和經濟環(huán)境，通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。 案例 “鹿 ” 死誰手？ ? “三鹿事件 ” 內控目標分析： ? 合法合規(guī)性 ——底線； ? 資產安全性 ——警戒線； ? 信息真實完整性 ——主線； ? 經營效率和