【正文】 。 感謝父母對我無私的愛與關(guān)懷，他們的關(guān)心與支持時刻鼓勵著我努力 前進。同時楊老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)態(tài)度、淵博的學(xué)識是我在學(xué)業(yè)上取之不盡的源泉；寬以待人的處事態(tài)度，使我終生受益；孜孜不倦的工作作風(fēng)，使我終生受勉。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導(dǎo)師楊虹偉老師?？粗Y(jié)著自己汗水的學(xué)位論文，內(nèi)心很是激動。對于實物流出企業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)將其計入應(yīng)納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機。視同銷售行為，應(yīng)該分情 況進行處理。另一方面，在納稅檢查時，稅務(wù)人員可加強對收入確認時間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會計人員進行判斷時的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。 第二，收入確認差異的協(xié)調(diào)。本人認為不應(yīng)將價外費用作為應(yīng)稅收入，為防止稅款流失，可以加強稅務(wù)部門對稅收的監(jiān)管來應(yīng)對。 涉及收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。對于折舊范圍，所得稅法應(yīng)擴大固定資產(chǎn)的折舊范圍，停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊允許在稅前扣除。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初 始計量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會計改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會計改革的成功選擇性地加以吸收，擴大資本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計量上的差異，實現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。 曹 越 湛 芬 涉及資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。補充差異調(diào)整的明細信息，分別收入差異、費用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。對于這些人為的差異 ,需要多方面的監(jiān)管加以約束 ,這些控制包括加強公司的內(nèi)外部審計 ,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控 ,以及加強證券機構(gòu)的監(jiān)管等等 ,把那些人為的差異縮小到最低程度 。 強化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會計核算工作量 ,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強對準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。 納稅人和征稅人對會計準(zhǔn)則與稅法的準(zhǔn)確理解和把握 .是做好企業(yè)稅收與會計協(xié)調(diào)工作的保證。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時 .應(yīng)按照會計制度計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅 。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認識企業(yè)進行納稅調(diào)整的必要性，重視維護稅法的嚴(yán)肅性。 另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則。 借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議 可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會進行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。一項合理政策的出臺是在理論界、實務(wù)界以及制定部門多方參與 ,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。 .阮力虎 在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達到均衡。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,二者的制定部門應(yīng)進行協(xié)作 ,在滿足會計與稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)上 ,盡可能減少差異。對于經(jīng)常性收入等差異 ,會計處理原則比較規(guī)范 ,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進行協(xié)調(diào) ,對稅收法規(guī)進行優(yōu)化。 在不斷的對稅法進行完善的過程中，可以適當(dāng)借鑒會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。一般而言 , 會計準(zhǔn)則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時 ,可以參考會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 。 第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī) ,主動與會計準(zhǔn)則協(xié)作。會計準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強其制度本身的建設(shè)。也要在會計準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上 ,適當(dāng)考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。 莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司 ,廣西南寧 530031) 。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制。 適當(dāng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制 會計準(zhǔn)則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。在會計業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項 ,通過會計信息披露 ,不僅便于報表使用者的理解 ,也便于提高稅務(wù)機關(guān)查核的效率。 我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的 政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的， 所以在制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度， 張濤 封愛華（江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 江蘇鎮(zhèn)江 212020） 同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性 加強會計信息的披露。對兩者的協(xié)作 ,對會計制度或企業(yè)所得稅法修改時 ,一定要秉著慎重和嚴(yán)密的態(tài)度 ,經(jīng)過周密分析和論證 ,等到時機成熟時 ,再進行修改 ,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。所以 ,二者協(xié)作問 題作為理論研究時 ,其實用性是必須考慮的。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。只有協(xié)調(diào)帶來的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時 ,這樣的協(xié)調(diào)才是有意義和可行的。 協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。然而 ,效益和成本的評價 ,實質(zhì)上是一種判斷過程。 成本效益原則 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處 ,在充分考慮 整個制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面。 會計準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 合理性原則 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。然后 ,不能違背某些原則 ,要從實際需要出發(fā) ,不能只是為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)。 第五部分 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴大，并論證了我國稅會差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。從整體來看 ,二者的差異有多大 ,本質(zhì)上的觀念是相同的?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源 ”觀念貫穿于整個會計準(zhǔn)則與稅法中。 會計準(zhǔn)則與所得稅法在觀念上的相通性 由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運用的基本觀念是相通的。而會計準(zhǔn)則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定 ,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院 ,因此在制定過程中可以進行合作和討論 ,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進行。例如 ,會計上規(guī)定的計提減值、加速折舊等政策 ,從核算利潤的角度來看是合法的 ,但是稅法卻不認可。同時 ,會計制度也具有一樣的法律地位。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風(fēng)險 差異過大會影響政府的權(quán)威性。 會稅差異過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認定出現(xiàn)差異。 差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準(zhǔn)則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序?！?稅法對于會計信息質(zhì)量有著天然的制約、保護和監(jiān)督作用。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息 財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。 國家稅務(wù)總局總經(jīng) 濟師董樹奎認為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的 ,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。 ①付琴 .我國稅收制度與會計制度比較研究〔 D].四川大學(xué)碩士學(xué)位論文 ,:42. 這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面 : 會 計與所得稅法