【正文】 的公司 。 研究會(huì)稅差異 ,首先要進(jìn)行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)對(duì)變量進(jìn)行分析 ,才會(huì)得出稅會(huì)差異的變化趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的主體不同，也會(huì)導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判 斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依 據(jù)。這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、相關(guān)性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則。 由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對(duì)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的 2%以內(nèi)稅前扣除，國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等；而會(huì)計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。本文將遵循“環(huán)境決定目標(biāo)，目標(biāo)決定原則，原則決定具體差異”的分析路徑，從理論上探討所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的原因。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)行為越來(lái)越少，市場(chǎng)成為主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強(qiáng)。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，涵蓋了資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置等等不同的維度。這些費(fèi)用項(xiàng)目能夠構(gòu)成成本，而不能夠確 認(rèn)對(duì)象化的費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)人當(dāng)期損益。在 新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中 ,均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收各自相對(duì)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離 的原則 ,因此我國(guó)形成了現(xiàn)有的會(huì)稅分離的模式。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)進(jìn)程的加劇 ,我國(guó) 2020 年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！皶?huì)稅統(tǒng)一”模式一度發(fā)揮出國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要作用。所以那時(shí)的稅法和會(huì)計(jì)制度具有高度的一致 ,成本費(fèi)用的列支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)計(jì)提的內(nèi)容及列支渠道等問(wèn)題上幾乎是完全一致的 ,會(huì)計(jì)和稅法都服務(wù)于政府一個(gè)目標(biāo)。 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅 法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)高度一致的階段 ,但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革 ,兩者的目標(biāo)逐步背離 ,因此產(chǎn)生了差異 ,并進(jìn)入了逐步分離的階段。 本文將三類模式的特征總結(jié)如下表 22 項(xiàng)目 會(huì)稅分離模式 會(huì)稅統(tǒng)一模式 會(huì)稅混合模式 會(huì)計(jì)信息 以決策有用觀為主 ,客觀反映企業(yè)狀況 ,信息使用者持不同目的 。會(huì)稅統(tǒng)一模 式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要符合稅法的要求，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，會(huì)計(jì)與稅法要相一致。當(dāng)涉及計(jì)算相關(guān)稅及納稅的時(shí)候，再按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。 由于世界各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)環(huán)境的大不相同，會(huì)稅關(guān)系模式也會(huì)存在不同，縱觀國(guó)內(nèi)外眾多專家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的探索以及各國(guó)對(duì)稅會(huì)關(guān)系的實(shí)踐， 按照其所依據(jù)的宏觀與微觀 經(jīng)濟(jì)理論的不同 ，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會(huì)模式即會(huì)稅統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅會(huì)模式即會(huì)稅分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即會(huì)稅混合類模式。 具體關(guān)系見(jiàn)下圖 21。 作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)方面 ,會(huì)計(jì)和稅收二者之間的關(guān)系既彼此影響又相互獨(dú)立。 企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范① 會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系 會(huì)計(jì)是以貨幣作為基本的計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管 理活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，并對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)告主體的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行管理。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是通過(guò)采取一系列的會(huì)計(jì)方法 ,向會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。 企業(yè)要求會(huì)計(jì)制度在反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的情況下要求其靈活性；但稅法是國(guó)家對(duì)企業(yè)履行納稅義務(wù)的強(qiáng)制措施，他要求統(tǒng)一性。 2020 年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》從 2020年 1 月 1日開(kāi)始實(shí)施。企業(yè)作為在市場(chǎng)環(huán)境中的主要參與者，以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，向企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠，可供決策的財(cái)務(wù)報(bào)告；另外，企業(yè)還要按照稅法的規(guī)定承擔(dān)納稅責(zé)任，在日?；顒?dòng)中，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來(lái)履行義務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究 摘 要： 隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng) ,我國(guó)會(huì)計(jì)改革和稅制改革也在不斷深化。 隨著國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的日益加強(qiáng)，我國(guó)逐步加快了會(huì)計(jì)和稅收制度改革的步伐。 新的企業(yè)會(huì)計(jì)與新企業(yè)所得稅有利于在政策制定部門之間的溝通協(xié)調(diào)，并使會(huì)計(jì)核算和稅收征管等方面得到完善。二者的不同造成了會(huì)計(jì)制度與所得稅法之間的差異，為了更有利于我國(guó)的發(fā)展要求二者進(jìn)行協(xié)調(diào)也成為必要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)屬于微觀層次上的管理活動(dòng)，是稅收的微觀基礎(chǔ)，為稅收提供信息支持。相比而言， 會(huì)計(jì)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體而又影 響到宏觀領(lǐng)域 ,而稅收立足于宏觀層面使其作用于微觀領(lǐng)域 ,會(huì)計(jì)與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有很大的關(guān)聯(lián) ,而稅收基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收征收管理。 圖 21 會(huì)計(jì)與稅收及其制度與規(guī)范的關(guān)系簡(jiǎn)圖 戴德明 ,張妍 ,何玉潤(rùn) .我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究 — 基于稅會(huì)關(guān)系模與二者的差異的分析 .會(huì)計(jì)研究 ,2020,(l):51 一 54 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān) 系 會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系 ,兩者既有區(qū)別 ,也有密切聯(lián)系。 美國(guó)、英國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家實(shí)行會(huì)稅分離模式，因?yàn)樗麄儗?shí)行資本主義自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 ,國(guó)家較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，大部分 企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性融資 ,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。 在法國(guó)、德國(guó)等立法會(huì)計(jì)國(guó)家 ，資本市場(chǎng)發(fā)展程度低于英美國(guó)家，國(guó)家有計(jì)劃引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接進(jìn)行干預(yù)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高 ,且銀行發(fā)揮的職能較多，所以較多的實(shí)行會(huì)稅統(tǒng)一模式。在該模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范以維護(hù)國(guó)家稅收利益為原則，按照國(guó)家的征稅目的，企業(yè)要提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，稅法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響很大。 以受托責(zé)任觀為主 ,遵循稅法的要求 ,信息使用者多為同質(zhì)性的對(duì)象 兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀 會(huì)計(jì)職業(yè)組織 組織龐大，很大程度的作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施 力量比較薄弱 ,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本沒(méi)有影響 組織力量居中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一定的影響 股東 較多且外部居多 較少且內(nèi)部居多 居中 目標(biāo) 體現(xiàn)出真實(shí)、公允原則 服務(wù)宏觀需要 滿足多方面需要 賬簿 財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為兩套賬 財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為一套賬 財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為一套賬 程序 平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末按稅法進(jìn)行調(diào)整 平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末無(wú) 須進(jìn)行納稅調(diào)整 平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末少需納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)與稅法 二者分離 稅法影響會(huì)計(jì) 居中 表 22 會(huì)稅模式特征表 兩種模式各自的特征最終產(chǎn)生一系列不同的效用。本文對(duì)此進(jìn)行總結(jié)，將我國(guó)會(huì)稅關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個(gè)階段 , 即會(huì)稅統(tǒng)一階段和會(huì)稅分離階段。 在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 ,“會(huì)稅統(tǒng)一”模式有利于國(guó)家宏觀管理 。但是這種統(tǒng)一的模式束縛了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán) ,不利于企業(yè)發(fā)揮積極性 ,會(huì)計(jì) 制度中某些規(guī)定過(guò)細(xì)、過(guò)死 ,使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì) ,從而約束和限制了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的完善與改進(jìn)。會(huì)計(jì)改革的同時(shí) ,稅制改革特別是所得稅稅制改革也取得了突破 性的發(fā)展 ,1992 年的《稅收征收管理法》以及 1993 年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》承認(rèn)了會(huì)計(jì)與稅法的分離 , 。 第三部分 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企 業(yè)所得稅法差異及原因分析 收入類差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收人是這樣解釋的 :企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的、能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所有者的利益最大化的、和企業(yè)所有者的投人資本不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對(duì)于成本的規(guī)定是 :納稅人在進(jìn)行各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中必須支出的成本 。 鄭莉山 西省臨汾市糧食轉(zhuǎn)運(yùn)站 差異產(chǎn)生的外部因素 該國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)之間是否存在與差異，隨著市場(chǎng)經(jīng)