【文章內(nèi)容簡介】 同 會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判 斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依 據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。 納稅主體，是指依法直接負有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者之間產(chǎn)生差異。 第四部分 差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。 會計準則與企業(yè)所得稅法之間確實存在很多的差異。對于企業(yè)來說 , 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總體差異有多少大 ?針 對這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進行可行性分析。 研究會稅差異 ,首先要進行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計方法來對變量進行分析 ,才會得出稅會差異的變化趨勢。 ． 1“會稅”差異的公式設(shè)定 本文通過以下公式對上市公司的“會稅”差異進行測算 : 應(yīng)納稅所得額 =所得稅費用 /適用稅率 會稅差異 =利潤總額一應(yīng)納稅所得額 （所得稅費用為本期母公司利潤表上的“所得稅費用”） 我國現(xiàn)行會計準則不要求企業(yè)公布納稅申報表 ,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng) 納稅所得額 ,只能間接利用利潤表中所得稅費用進行推算 ,估算應(yīng)納稅所得額。 樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文選取 2020年 2020年上市公司披露的母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本 ,稅率采用的是母公司適用稅率。 為減少抽樣誤差，避免數(shù)據(jù)波動的不利影響 ,保證分析結(jié)果的準確性和客觀性 , ,按下列原則進行樣本篩選 :(1)涵蓋所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) 。(2)剔除各年度被 ST的公司 。 (3)剔除了 20202020年間出現(xiàn)虧損或免稅的公司 。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源 均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。 數(shù)據(jù)結(jié)果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關(guān)統(tǒng)計資料如下： 表 41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元 項目 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 標準差 29, 30, 41, 43, 58, 從 表 41中可以明顯看出 ,以 2020年會稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,2020年差異增長了 %,2020年差異增長了 %,與 2020年相比增長幅度較大， 2020 年的稅會差異雖然與 2020 年相比增長幅度不大 ,但與 2020 相比年依然增長了 %， 2020 年增長了 140,9%，增長幅度非常大。此外 ，從標準差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高 ,均具有較大的峰度和偏度。從偏度系數(shù)和峰度系數(shù)來看 ,各年樣本公司的數(shù)據(jù)相對于均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說明從總體上看 ,各年“會稅”差異小于均 值而且偏離均值幅度大的公司較多。 0500010000150002020025000300002020年 2020年 2020年 2020年 2020年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41 差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。 根 據(jù) 以上 的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出 以下結(jié)論 : 會稅差異在 2020 年至 2020 年間呈現(xiàn)不斷 擴大的趨勢 ，也說明了 差異的趨勢 是 客觀存在的。從 側(cè)面表明 ， 自 從 2020 年以來， 執(zhí)行新準則和 新稅法 使會計 與 稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。這從實證分析 方 面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性 非常 必要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展及體制改革的推進，我國會計準則正向國際會計準則趨同 ,近年來本國市場經(jīng)濟環(huán)境變化較快，影響著會計準則的發(fā)展與變化。 現(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴大的狀況 ,本節(jié)將對過度的差異帶來的負面影響進行詳細分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。 差異過大會導致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟人 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。比如 ,會計制度明確規(guī)定可計入成本費用并且沒有規(guī)定其限額 ,而稅法沒有明確規(guī)定是否可以計入成本費用 ,企業(yè)進行核算時 ,要全額確認為企業(yè)的成本費用 ,這樣就會造成稅收的流失。 在制度層 面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。 孫翔宇：會計準則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究 差異過大會增加財務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低 由于會計準則與所得稅法同屬于廣義經(jīng)濟法的范疇 ,具有相對同一的內(nèi)在要求 ,兩者的過度分離不可避免會造成一定的效率損失。 ①付琴 .我國稅收制度與會計制度比較研究〔 D].四川大學碩士學位論文 ,:42. 這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會 計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。 根據(jù)許善達等人在 2020 年針對稅收實務(wù)界人士進行的一項調(diào)查顯示 ② 財政部會計準則委員會 .會計準則研究文庫 — 所得稅會計 [M].大連 :大連出版社 ,2020:118 一120.,有 %的受訪對象認為我國現(xiàn)階段稅會差異“較為顯著” ,%的受訪對象認為差異“非常顯著” ,在同一調(diào)查中 ,有將近 80%的受訪者認為“有必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進行調(diào)整 ,以減少兩者差異。 國家稅務(wù)總局總經(jīng) 濟師董樹奎認為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的 ,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的?！? 董樹奎 ,孫瑞標 ,陸煒 .稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協(xié)調(diào)〔 M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 ,2020. 對稅收征管部門來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實務(wù)操作能力，同時還要熟悉會計準則制度。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。這種雙重的計算管理工作，不僅加大稅務(wù)機關(guān)對會計信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時間和難度，另外還增加了 稅收征管成本。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導致財務(wù)虛假信息 財務(wù)報告的目標是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務(wù)指標成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。當管理層業(yè)績不能 盡如人意時 ,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達到粉飾業(yè)績的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。 在會計與稅法不存在差異的情況下 ,虛增的收入必然要多繳納 稅款 ,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務(wù)信息質(zhì)量?！?稅法對于會計信息質(zhì)量有著天然的制約、保護和監(jiān)督作用?！? ② 谷志杰 .公司財務(wù)舞弊與稅收監(jiān)管機制構(gòu)建 [J〕 .涉外稅務(wù) ,2020,(10):，兩者之間出現(xiàn) 過度分離時 ,兩者間的牽制保護作用就會被削弱。 差異過大會增加納稅人的涉稅風險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。 但是所得稅法沒有配合會計做出相應(yīng)的改革，這會