【正文】 ? 三是實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、記錄在會(huì)計(jì)上的制度安排。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? ②明確了資產(chǎn)減值信息的披露責(zé)任。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? ③計(jì)算信貸資產(chǎn)的歷史損失率 ? 銀行應(yīng)當(dāng)計(jì)算各個(gè)類別信貸資產(chǎn)的損失率，計(jì)算的方法主要有兩種方式，一種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算損失類貸款的損失率，也就是觀察某一期間內(nèi)損失類貸款清收的情況，統(tǒng)計(jì)出實(shí)際損失率，然后倒算其他四個(gè)類別的損失率；第二種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算次級(jí)、可疑、損失三類的損失率，然后倒推正常和關(guān)注類貸款的損失率。銀行可以考慮首先將貸款分為對(duì)公、對(duì)私兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征不同的組合。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? 影響某項(xiàng)貸款現(xiàn)金流量的因素主要體現(xiàn)如下兩個(gè)方面：一是借款企業(yè)本身能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流量；二是企業(yè)能否具有償還貸款的意愿；此外，銀行評(píng)估現(xiàn)金流量時(shí)，對(duì)于停產(chǎn)或半停產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)察看抵押物、查封物，并估計(jì)其處置價(jià)值；對(duì)于破產(chǎn)清算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證它的可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)狀況和其他債權(quán)人狀況。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? （ 3）改變了計(jì)量方法 ? 按照原方法計(jì)提減值，充其量能稱之為“計(jì)算”，而不是真正意義上的“計(jì)量”。這就為銀行的利潤(rùn)分配規(guī)定了限制性條件。只有提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? （ 3）一般準(zhǔn)備計(jì)提范圍增加，計(jì)提比例更注重風(fēng)險(xiǎn)狀況 ? 《 辦法 》 要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的 ％，比較原來(lái)“不低于年末貸款余額的 1％”的規(guī)定計(jì)提范圍更廣了，同時(shí)計(jì)提比例也予以提高。 （六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化 ? （ 2）準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍更加明確 ? ① 《 辦法 》 規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。 ? 第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? 標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算公式： ? 潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值 =正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) %+關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 3%+次級(jí)類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 30%+可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 60%+損失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn) 100% （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? （ 5）計(jì)提方式 ? ②資產(chǎn)減值計(jì)提方式 ? 應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計(jì)提用于專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備金。 （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? 需經(jīng)董事會(huì)（改制）或行長(zhǎng)（總經(jīng)理、總裁）（未改制）辦公會(huì)審批后實(shí)施，將內(nèi)部模型及詳細(xì)說(shuō)明報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。個(gè)人理解為此條中的“資產(chǎn)負(fù)債表日”至少是季末，也就是至少每個(gè)季度要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”。 （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? 第四條“金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等” 。 同上 存放同業(yè) 壞賬準(zhǔn)備 存放款項(xiàng)的金融機(jī)構(gòu)已依法宣告破產(chǎn) 、 關(guān)閉 、 造成所有權(quán)懸空或無(wú)法落實(shí) ， 經(jīng)清算和依法追償后仍無(wú)法收回的款項(xiàng)；長(zhǎng)期逾期的定期存放同業(yè)款項(xiàng) 采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法； 單項(xiàng)測(cè)試：使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法 （ DCF） 組合測(cè)試：運(yùn)用綜合損失率推廣 減值類別 準(zhǔn)備金類別 確認(rèn) 計(jì)量 應(yīng)收利息 壞賬準(zhǔn)備 同上 同上 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 已發(fā)生逾期 長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有收回 同上 買入回售證券 壞賬準(zhǔn)備 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 ； 債務(wù)人支付能力逐步惡化 。 （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布 ? 2023年 2月，國(guó)家財(cái)政部頒布了經(jīng)數(shù)年修訂完成的 39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備，取代之前的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)性會(huì)計(jì)核算辦法并存的局面，成為我國(guó)全新的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。 （五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革 ? 《 金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法 》的頒布 ? 針對(duì) 2023年頒布的 《 金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法 》 在近幾年實(shí)施中存在的問(wèn)題，財(cái)政部于 2023年 5月新頒布了《 金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法 》 （財(cái)金 [2023]49號(hào)）和 《 金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法 》 （財(cái)金 [2023]50號(hào)），對(duì)呆賬準(zhǔn)備的提取和核銷管理分別進(jìn)行了完善和改進(jìn)。 （三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類 ? 因此，我們不難看出：通過(guò)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良貸款的損失程度直接相關(guān)。 （三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類 ? 普通呆賬準(zhǔn)備金與專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的比較 ? （ 1）普通呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款組合余額的既定比例計(jì)提的，它針對(duì)的是貸款組合的不確定損失。 （三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類 ? 西方國(guó)家的商業(yè)銀行一般提取三種呆賬準(zhǔn)備金。 ? 貸款分類的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是對(duì)貸款內(nèi)在損失的認(rèn)定過(guò)程，或者說(shuō)是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的估價(jià)過(guò)程；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金是對(duì)貸款內(nèi)在損失的反映，或者說(shuō)是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的反映。 ? 把握好“一逾兩呆”與“五級(jí)分類”的關(guān)系。 （三）貸款分類的特征 ? 不佳指借款人的財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定，