【正文】 革 ? （ 3）計提的準(zhǔn)備金種類 ? 辦法中的第三條明確了準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備（這里準(zhǔn)備金中包括的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅指金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項或組合的方式進(jìn)行減值測試，計提貸款損失準(zhǔn)備”。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷 12月 31 日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等”。個人理解為此條中的“資產(chǎn)負(fù)債表日”至少是季末，也就是至少每個季度要對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。對于潛在風(fēng)險估計值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的 %。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革 ? 需經(jīng)董事會（改制）或行長（總經(jīng)理、總裁）（未改制）辦公會審批后實施，將內(nèi)部模型及詳細(xì)說明報同級財政部門備案。 ? 其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)暫定為：正常類 %，關(guān)注類 3%，次級類 30%，可疑類 60%，損失類 100%； （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革 ? 其他風(fēng)險資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)不得低于上述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)。 （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革 ? 標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險估計值計算公式： ? 潛在風(fēng)險估計值 =正常類風(fēng)險資產(chǎn) %+關(guān)注類風(fēng)險資產(chǎn) 3%+次級類風(fēng)險資產(chǎn) 30%+可疑類風(fēng)險資產(chǎn) 60%+損失類風(fēng)險資產(chǎn) 100% （五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革 ? （ 5）計提方式 ? ②資產(chǎn)減值計提方式 ? 應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計提用于專項損失的準(zhǔn)備金。另此條中明確了一般準(zhǔn)備的用途：金融企業(yè)履行公司治理程序，并報經(jīng)同級財政部門備案后，可用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅。 ? 第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? 《 辦法 》 中所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計和判斷，對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? （ 2）準(zhǔn)備金計提的范圍更加明確 ? ① 《 辦法 》 規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。 ? 2）對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提準(zhǔn)備金。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? （ 3）一般準(zhǔn)備計提范圍增加，計提比例更注重風(fēng)險狀況 ? 《 辦法 》 要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的 ％，比較原來“不低于年末貸款余額的 1％”的規(guī)定計提范圍更廣了，同時計提比例也予以提高。同時， 《 辦法 》 所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。只有提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? （ 5）利潤分配制定了限制性條件 ? 新 《 辦法 》 規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取準(zhǔn)備金。這就為銀行的利潤分配規(guī)定了限制性條件。第一步是檢驗資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二步是真正測試資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? （ 3）改變了計量方法 ? 按照原方法計提減值，充其量能稱之為“計算”，而不是真正意義上的“計量”。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? 貼現(xiàn)現(xiàn)金流（ DCF）模型： ? DCF模型應(yīng)用于單項測試的信貸資產(chǎn)。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? 影響某項貸款現(xiàn)金流量的因素主要體現(xiàn)如下兩個方面：一是借款企業(yè)本身能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流量；二是企業(yè)能否具有償還貸款的意愿；此外，銀行評估現(xiàn)金流量時，對于停產(chǎn)或半停產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)察看抵押物、查封物，并估計其處置價值；對于破產(chǎn)清算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)驗證它的可執(zhí)行財產(chǎn)狀況和其他債權(quán)人狀況。通過將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日同級別信貸資產(chǎn)余額與損失率相乘得到損失金額。銀行可以考慮首先將貸款分為對公、對私兩個風(fēng)險特征不同的組合。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? ②采集遷移降級數(shù)據(jù) ? 采集信貸資產(chǎn)五級分類的遷移數(shù)據(jù)，銀行應(yīng)當(dāng)將特定貸款在不同期間的五級分類變化進(jìn)行匹配，得出貸款五級分類的遷移情況，進(jìn)而計算得出該類信貸資產(chǎn)的降級率。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? ③計算信貸資產(chǎn)的歷史損失率 ? 銀行應(yīng)當(dāng)計算各個類別信貸資產(chǎn)的損失率，計算的方法主要有兩種方式，一種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計算損失類貸款的損失率，也就是觀察某一期間內(nèi)損失類貸款清收的情況，統(tǒng)計出實際損失率，然后倒算其他四個類別的損失率；第二種是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計算次級、可疑、損失三類的損失率，然后倒推正常和關(guān)注類貸款的損失率。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? （ 4）明確了披露要求和責(zé)任 ? ①豐富了披露內(nèi)容。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? ②明確了資產(chǎn)減值信息的披露責(zé)任。 （六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化 ? 從結(jié)果看，其變化如下： ? 一是夯實了資產(chǎn)價值。 ? 三是實現(xiàn)了風(fēng)險識別、計量、記錄在會計上的制度安排