【導讀】三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。稅，稅率分別為12%和5%。視為房屋整體的一部分，因此設備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。體稅負也因此得以降低。850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，甲公司該項業(yè)務的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局。的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149. 定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

　　

【正文】 在沒有收入時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納 稅款處理。 四、巧簽經(jīng)濟合同促降稅收成本 （一） 分解合同中的銷售額或營業(yè)額以降低稅收負擔。營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進行分解，達到降低稅負的目的。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進行分解，達到降低稅負的目的。 案例 19：某展覽公司分解營業(yè)額的節(jié)稅分析 2020 年 4 月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400 家，共取得營業(yè)收入 3500 萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用 1500 萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負 更輕？ [分析 ] （ 1）納稅籌劃前的稅負分析： 由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按 “服務業(yè) ”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅 =35005%=175（萬元）。 （ 2）納稅籌劃方案： 該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中 2020萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票 .另外 1500 萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。 （ 3）納稅籌劃后的稅負分析： 經(jīng)過納稅籌 劃后， 1500 萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入 2020 萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅：20205%=100（萬元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅 75（即 175100）萬元。 由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。 案例 20：某房地產(chǎn)企業(yè) “售后返租 ”稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析 南寧市某房地產(chǎn)公司擬開發(fā)一棟商業(yè)大樓，按工程進度大約在 2020 年 12月完工，公司經(jīng)過廣泛的市場調(diào)查與分析，準備采取售后返租的形式銷售。開發(fā)商承諾，購房者買房后，自買房后 5 年內(nèi)每年可以得到房款 7%的租金。開發(fā)商再將所售出的大樓，統(tǒng)一租賃給某商業(yè)集團，進行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商每年付購房者的租金為 650 萬元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團付給的租金為 700 萬元。請問應怎樣進行稅務規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負最低？ （ 2）稅務規(guī)劃前的稅負分析 所謂 “售后返租 ”，就是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購房者時，同時與購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發(fā)商承諾在購房后幾年內(nèi)，給予購房者固定租金，所購房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營。開發(fā)商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。 《商品房銷售管理辦法》（建設部令第 88 號）中第十一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產(chǎn)商說， “售后返租 ”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤分配協(xié)議書》，沒有違規(guī)。但是現(xiàn)在開發(fā)商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風險；二是購房者收到開發(fā)商返還的租金與開發(fā)商收到的整體租 賃單位的租金存在重復納稅的情況，即對以上兩個環(huán)節(jié)的租金都要繳納營業(yè)稅。 此項售后返租業(yè)務產(chǎn)生的稅費（印花稅略不計）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營業(yè)稅為 35 萬元（ 7005%），城建稅及教育費附加分別為 萬元，合計開發(fā)商收到的租金所產(chǎn)生的稅金為 萬元。而開發(fā)商付給購房者的租金650 萬元，也需要受托代扣代繳相應的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、域建稅及教育費附加（或由購房者自行繳納）。其中，每年繳納營業(yè)稅為 萬元，城建稅及教育費附加合計為 萬元，繳納的房產(chǎn)稅為 78 萬元（ 65012%）。 這 種銷售形式存在著重復納稅的情況，即開發(fā)商和購房者在收到租金時，都要繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。根據(jù)國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā) [1995]76號）規(guī)定：單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也是屬于租賃行為，應按照 “服務業(yè) ”稅目中的 “租賃業(yè) ”項目征收營業(yè)稅。 （ 3）稅務規(guī)劃方案 開發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。各購房者在購房時，由物業(yè)公司與購房者另外簽訂委托代理租房協(xié)議，而不是以開發(fā)商的名義與購房者簽訂租房合同。 （ 4）稅務規(guī)劃后的稅負分析 依據(jù)是《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅 [2020]第 016 號）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。 通過稅務規(guī)劃，可將收取的 700 萬元租金分解為代收的租金 650 萬 元和代理手續(xù)費 50 萬元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費繳納營業(yè)稅及相關的城建稅和教育費附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅需要 50 萬元繳納相應的營業(yè)稅 萬元，城建稅及教育費附加 萬元，合計由此產(chǎn)生的稅金為 萬元，比由開發(fā)商與購房者直接簽訂租賃合同節(jié)省稅金 萬元。 （二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實現(xiàn)增值稅的延期納稅。 納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有 關規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第 50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定： “采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； ”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方 式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。 案例分析 21 某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務 5 筆，共計應收貨款1800 萬元（含稅價）。其中， 3 筆共計 1000 萬元，貨款兩清；一筆 300 萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付 250 萬元，一年半后付 150 萬元，余款 100 萬元兩年后結(jié)清。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第 50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定： “采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ”根據(jù)此規(guī)定， 企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為 萬元 [1800247。（ 1＋ 17%） 17%]；若對未收到款項的業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額 萬元 [800247。（ 1＋ 17） 17%]，屬于延期繳納稅款行為； 若對未收到的 800 萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設以月底發(fā)貨計算）： （ 300＋ 100） 247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 730 天 150247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 548 天 250247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 365 天 毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。 如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第 50號令 ）第三十八條第（五）項規(guī)定： “委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天； ”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。 某造紙廠 2020 年 5 月向外地某紙張供應站銷售白版紙 117 萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。 10 月份匯來貨款 30 萬元。該企業(yè)應如何進行籌劃呢？ 由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷 售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理。 如按委托代銷處理， 5 月份可不計算銷項稅額， 10 月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額： 30247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額： 117247。（ 1＋ 17%） 17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。 五、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃 企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消 費稅和關稅。流轉(zhuǎn)稅的特點是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 當然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務時間也可以達到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。 案例 23：改變業(yè)務流程節(jié)約稅收成本的分析 （ 1）案情介紹： 2020 年 1 月 1 日，北京騰飛貨運有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為 1600 萬元，年租金收入為 300 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%，請問企業(yè)應該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行 成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？ （ 2）改變業(yè)務流程前的稅收成本分析 北京騰飛貨運有限公司租金收入應納稅額合計為 萬元。其中：應納營業(yè)稅＝ 3005%＝ 15（萬元）；應納房產(chǎn)稅＝ 30012%＝ 36（萬元）。應納城建稅、教育費附加＝ 15（ 7%＋ 3%）＝ （萬元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅 萬元 25%=（萬元） ,實際應納稅額為 萬元 萬元 =（萬元）。 （ 3）改變業(yè)務流程的方案設計 公司與 客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供 24 小時服務。假設提供倉儲服務的收入約為 300 萬元，收入不變。 （ 4）改變業(yè)務流程的法律依據(jù) 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第 540號）第二條的規(guī)定，作為服務業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為 5%。 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值 %計算繳納，即：應納稅額＝房產(chǎn)原值 （ 1－ 30%） %（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的 12%計算繳納，即：應納稅額＝租金收入金額 12%。 由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低 10 倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。 （ 5）改變業(yè)務流程后的稅收成本分析 經(jīng)過改變業(yè)務流程后，北京騰飛貨運有限公司保管收入應納稅額為 萬元。其中：應納營業(yè)稅＝ 3005%＝ 15（萬元）；應納房產(chǎn)稅＝ 1600（ 1－ 30%）%＝ （萬元）；應納城建稅、教育費附加＝ 15（ 7%＋ 3%）＝ （萬元）。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加抵減企業(yè)所得稅 萬元 25%=（萬元），實際應納稅額為 萬元 萬元 =（萬元）。 改變業(yè)務流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅 （萬元） （萬元）= 萬元。當然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，如保管人員的工資費用、辦公費用。納稅籌劃要考慮該筆費用和節(jié)省的稅的比較進行決策。但一般情 況下，即使要支付保管人員的工資費用、辦公費用。這些費用遠員低于每年節(jié)省的稅收。 案例 24：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計劃將其所有廠房（賬面價值 420 萬元，重置價值 500 萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收 成本呢？ 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析