【正文】 得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約 萬(wàn)元的稅款。由于甲企業(yè)自己沒(méi)有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為 “在建工程 ”入賬的原始憑證。乙企業(yè)于 2020 年 5 月投資興建一幢樓。 這種固定收入既可能以投資方利潤(rùn)形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。 二、利用不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股 對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)投資和入股行為是否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待：第一種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該音像制品發(fā)行公司 2020 年第 4 季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失 3 萬(wàn)元，即第 4 季度可以少繳納企業(yè)所得稅為 3 萬(wàn)元 25%= 萬(wàn)元。該公司第三季度共發(fā)生銷(xiāo)售音像制品收入 50 萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 36 萬(wàn)元。 第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫(kù)存時(shí)間進(jìn)行籌劃 根據(jù)財(cái)稅 [2020]31 號(hào)第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。另外，國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額， 可以按 10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。由于英國(guó)公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國(guó)公司 英國(guó)公司減少了稅收負(fù)擔(dān) 美元。 操作方法：在中國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)按原來(lái)的單價(jià) 5 美元將商品銷(xiāo)售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 9 美元將商品再出口到美國(guó)，在自己的帳目中形成利潤(rùn) 4 美元。 案例 9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 （ 1）案情介紹： 中國(guó)瓷花瓶的出廠單價(jià)為 5 美元，在美國(guó)市場(chǎng)單價(jià)為 10 美元，美國(guó)的所得稅稅率為 40%。 案例 8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析 ] 如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息 1000 萬(wàn)元，依照美國(guó)與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收 5%的預(yù)提所得稅，即 10005%＝ 50 萬(wàn)元。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅 世界各地避稅港的分布圖如下： 它可以是低稅管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項(xiàng)目以及投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。 比較 A 公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬(wàn)元。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn) 2 萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯 總納稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。其中公司制 企業(yè)分為股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。 銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36 萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 5‰ ；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350 萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15%。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為 40 萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為 60 萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260 萬(wàn)元（ 100 萬(wàn)元 +110 萬(wàn)元 +50 萬(wàn)元）。 案例分析 6 【案例】 維思集團(tuán) 2020 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 8000 萬(wàn)元， “管理費(fèi)用 ”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150 萬(wàn)元， “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 100 萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠 3 年。 2020 年到 2020 年的應(yīng)納稅額為： 300025%50%＝ 375 萬(wàn)元 400025%50%＝ 500 萬(wàn)元 500025%50%＝ 625 萬(wàn)元。 2020 年 1 月開(kāi)業(yè)， 2020 年到 2020 年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600 萬(wàn)元、 600 萬(wàn)元 、 2020 萬(wàn)元、 3000 萬(wàn)元、 4000 萬(wàn)元、 5000 萬(wàn)元。有關(guān)部門(mén)要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷(xiāo)售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書(shū)。納稅年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政 策規(guī)定，該公司 2020 年到 2020 年的應(yīng)納稅額為 300025%50%＝ 375 萬(wàn)元 400025%50%＝ 500 萬(wàn)元 500025%50%＝ 625 萬(wàn)元。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔 2020〕 10 號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于 2020 年 12 月 31 日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于 2020 年 12 月 31 日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目 取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅 “三免三減半 ”優(yōu)惠期間內(nèi)，自 2020 年 1 月1 日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （ 3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63 號(hào)第二十七條 第二款、第三款： “從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅： ”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。假設(shè)該公司 2020 年提供申報(bào)資料，于 2020 年獲得有關(guān)政府部門(mén)的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 ” 三、納稅籌劃的新理念三 納稅籌劃的新理念三：用好用足國(guó)家的稅收 優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。 因此， A 公司按接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅， 10000 萬(wàn)元25%=2500 萬(wàn)元。股權(quán)收購(gòu)合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 4 億元，其中 1 億元為甲公司支付給李先生用于償還從 A 公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)， 3 億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 3 億元。 （ 3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅 如果 B 公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷(xiāo)售方 A 公司支付的違約金與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，如果 A 公司違約，則必須向 B 公司支付違約金 50000 元，這樣可以節(jié)省增值稅 元（ 5000/*17%）。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。（ 1＋ 3%）＝ 萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅＝ 萬(wàn)元 2%＝ 萬(wàn)元 . 顯然，通過(guò)籌劃，方案二比方案一節(jié)省 萬(wàn)元 萬(wàn)元 = 萬(wàn)元。 基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ” 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定： “在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅＝ 萬(wàn)元 2%＝ 萬(wàn)元 . （ 2）籌劃方案： 甲公司在銷(xiāo)售合同中把豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià) 800 萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷(xiāo)售額分解為豪華客車(chē) 550 萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán) 250 萬(wàn)元。 （ 1）籌劃前的納稅分析： 另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家 稅務(wù) 總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2020]9 號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定： “條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用， 包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、 基金 、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （ 3）籌劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅 =12012%=） 營(yíng)業(yè)稅 =（ 120+10） 5%=（萬(wàn)元） 合計(jì)納稅 =+=（萬(wàn)元） 通過(guò)合同分立，節(jié)稅 =（萬(wàn)元） 案例分析 1：通過(guò)合同分立節(jié)稅 某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年 120 萬(wàn)元和 10 萬(wàn)元。 法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過(guò)程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。 控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分 一、納稅籌劃的新理念一 納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一 三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。 房產(chǎn)稅 =（ 120+10） 12%=（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅 =（ 120+10） 5%=（萬(wàn)元） 合計(jì)納稅 =+=（萬(wàn)元） （ 2）籌劃方案： 采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和 設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。甲公司將豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以 800 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？ （ 1）籌劃前的納稅分析： 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定： “增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額為 800 萬(wàn)元并就此繳納增值稅。（ 1＋ 3%）＝ 萬(wàn)元。 ”第四條規(guī)定： “無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確 認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 因此，甲公司銷(xiāo)售自 己使用過(guò)客車(chē)銷(xiāo)售額＝ 550 萬(wàn)元 247。 （ 2）涉稅成本分析 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè) 向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2020]136 號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 則在本案中， B 公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 元（ 5000/*17%）。 案例分析 4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析 （ 1）案情介紹 甲公司收購(gòu)李先生持有的 A 公司股權(quán)， A 公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià) 3 億元。在稅法上，李先生代 A 公司償還從債務(wù)款 1 億元，視同為老股東李先生對(duì) A 公司的捐贈(zèng)， A 公司再把從老股東李先生得到的捐贈(zèng)款用于償還負(fù)責(zé)。這樣處理后， A 公司就不涉及捐贈(zèng)問(wèn)題，可以為 A 公司節(jié)省企業(yè)所得稅 2500 萬(wàn)元。 ” 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2020〕111 號(hào)）第四條規(guī)定： “企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門(mén)在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定 。 2020 年到 2020 年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 100 萬(wàn)元、 600 萬(wàn)元、 2020 萬(wàn)元、 3000 萬(wàn)元、4000 萬(wàn)元、 5000 萬(wàn)元。 總的應(yīng)納稅額為： 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375（萬(wàn)元）。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得 連續(xù)計(jì)算，不得更改。根據(jù)吉祥公司 2020 年 2020 年免稅。 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63 號(hào)第五十三條： “企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。上述吉祥公司 2020 年 12 月開(kāi)業(yè)，吉祥公司 2020 年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1 個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11 個(gè)月的稅收優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書(shū)由不同的管理部門(mén)審批發(fā)給。 例如，某公司是一家 2020 年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。 2020 年應(yīng)納稅金額為 2