【正文】 匯結算營業(yè)額，需要按外匯市場價格折合成人民幣計算，匯率可以是當天，也可以市當月 1日的外匯牌價，匯率一經(jīng)選定一年不能改變。 86 運輸企業(yè)的供車行為征收營業(yè)稅 ?小汽車出租公司 、 汽車運輸公司等單位 （ 以下簡稱公司 ） 為搞活經(jīng)營 ， 提高司機工作的積極性與服務質量 ， 采取供車形式即公司將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員 （ 以下統(tǒng)稱司機 ） ， 分期向司機收取車輛的價款和管理費 ， 收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機所有 ， 但車輛牌照 、 營運證 、 線路牌等仍屬公司所有 ， 并仍由公司統(tǒng)一承擔繳納各項稅 、 費的義務和其他法律責任 。 由此可見 ， 公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車 ， 而是公司內(nèi)部經(jīng)營責任制的改革措施 ，公司與司機的關系沒有實質性的改變 。 因此公司的供車行為 ， 并不屬于銷售貨物的行為 ， 而屬于出租行為 。 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關規(guī)定 ， 對公司的供車行為 ， 應按 “ 服務業(yè) ” 征收營業(yè)稅 。 （ 國稅函發(fā) [1995]578號 ） 87 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅地點和時間 ?交通運輸業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為 其 機構所在地 。 機構所在地包含兩個涵義： 納稅人辦理了稅務登記的為稅務登記所在地；未辦理稅務登記的單位為其駐地 ， 個人為起居住地 。 ?營業(yè)稅的納稅 義務發(fā)生 ， 為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 。 ?營業(yè)稅的納稅 期限 ， 分別為 5日 、 10日 、 15日或者 1個月 。納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅 ， 可以按次納稅 。 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款 。 88 物流企業(yè)最新營業(yè)稅稅收政策解析 國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知（國稅發(fā) [2022]208號， 20221229） ?政策出臺背景： 2022年 8月 5日 ， 國家發(fā)展和改革委員會 、 商務部 、 公安部 、 鐵道部 、 交通部 、 海關總署 、 國家稅務總局 、 中國民用航空總局 、國家工商行政管理總局發(fā)出 《 印發(fā)關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知 》 （ 發(fā)改運行 [2022]1617號 ） ， 對完善物流企業(yè)稅收管理提出兩點意見： 。 物流企業(yè)將承攬的運輸 、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額 ， 為營業(yè)稅的計稅的基數(shù) 。 具體辦法由國家稅務總局制定 。 。物流企業(yè)在省 、 自治區(qū) 、 直轄市范圍內(nèi)設立的跨區(qū)域分支機構 ， 凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營 、 統(tǒng)一核算 ， 不設銀行結算賬戶 、 不編制財務報表和帳薄的 ， 并與總部微機聯(lián)網(wǎng) 、 實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè) ， 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納 。 89 ?一 、 ?（ 一 ） ? 。 提供運輸勞務取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票 。 凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的 ， 一律按 “ 服務業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅 。 ? ，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 ? 《 國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]121號 ） 規(guī)定的 “ 貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法 ” 。 對被取消自開票納稅人資格的試點企業(yè) ， 同時取消對該企業(yè)執(zhí)行本通知規(guī)定的稅收政策 ， 并報國家發(fā)改委和國家稅務總局備案 。 政策的主要內(nèi)容 90 ?（ 二 ） ?試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的 ， 應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅 。 ?（ 三 ） ?營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的 ， 該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的 ， 該減除項目支付款項憑證必須是 外匯付匯憑證 ， 或外方公司的簽收單據(jù) 、 出具的公證證明 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 91 ?二 、 ?（ 一 ） 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 未實行增值稅擴大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外 ） 和銷售應稅貨物所取得的由試點企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額 。 ?（ 二 ） 準予抵扣的貨物運費金額是指試點企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用 、 建設基金；裝卸費 、 保險費和其他雜費不予抵扣 。 貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費 ， 對未分別注明 ， 而合并注明為運雜費的不予抵扣 。 政策的主要內(nèi)容（續(xù)） 92 ?一是部分解決了試點企業(yè)營業(yè)稅重復納稅的問題； ?二是部分解決了試點企業(yè)的增值稅抵扣的問題。 政策解析 93 國家稅務總局關于進一步加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) ?一 、 地方稅務機關要嚴格按照國稅發(fā) 〔 2022〕 121號的規(guī)定 ， 進行貨物運輸業(yè)自開票納稅人認定 。 對不符合自開票納稅人認定條件的 ， 堅決不能認定為貨物運輸業(yè)自開票納稅人 ， 已認定的 ， 取消其自開票納稅人資格 。 ?二 、 地方稅務機關要嚴格貨物運輸業(yè)發(fā)票管理 ， 建立健全貨物運輸業(yè)發(fā)票管理辦法 。 對新辦貨物運輸業(yè)企業(yè) ， 要認真進行走訪調查 ， 到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況 ， 對不提供營業(yè)稅貨物運輸業(yè)勞務的單位或個人 ， 不得提供使用貨物運輸業(yè)發(fā)票 ， 防止利用貨物運輸業(yè)發(fā)票 “ 引稅 ” 現(xiàn)象的發(fā)生 。 ?三 、 地方稅務機關對貨物運輸業(yè)自開票納稅人轉為非正常戶的 ， 要立即停售貨物運輸業(yè)發(fā)票 ， 防止非法領用貨物運輸業(yè)發(fā)票但不申報納稅現(xiàn)象的發(fā)生 。 ?四 、 要落實納稅申報審核工作 。 各級地稅征收機關在受理納稅申報時 ， 要對各類納稅申報資料的完整性和基本數(shù)據(jù)邏輯進行審核 。 受理貨物運輸企業(yè)營業(yè)稅申報 ， 要比對申報的金額與發(fā)票清單匯總金額 ， 確保上傳的清單是征稅以后的貨物運輸業(yè)發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)形成的清單 。 如發(fā)現(xiàn)申報有問題的 ， 要及時處理 ， 不斷提高納稅申報的真實性和準確性 。 94 ?五 、 要運用信息化手段定期對納稅人申報的營業(yè)稅營業(yè)額和企業(yè)所得稅營業(yè)收入進行比對 ， 防止納稅人不如實申報收入逃避納稅義務等情況的發(fā)生 。 ?六 、 要積極開展貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅評估 。 對貨物運輸業(yè)發(fā)票使用和申報異常的企業(yè) ， 應區(qū)分不同情況 ， 進行約談或實地調查 。 涉嫌稅收違法行為需立案的 ， 應及時移交稽查局查處 。 ?七 、 各地國稅征收機關 、 地稅征收機關必須按照規(guī)定期限 ， 完整地采集貨物運輸業(yè)發(fā)票清單 。 省級國家稅務局 、 地方稅務局應按期將匯總的貨物運輸業(yè)發(fā)票清單上傳總局 。 ?八 、 國稅機關 、 地稅機關要加強協(xié)作 ， 定期召開聯(lián)席會議 ， 通報貨物運輸業(yè)征管情況 。 要建立貨物運輸業(yè)管理數(shù)據(jù)交換渠道 ， 交換管戶情況和營業(yè)稅申報數(shù)據(jù) 。 ?對利用貨物運輸業(yè)發(fā)票進行偷逃稅款的重大案件 ， 要加強聯(lián)合檢查 ， 提高聯(lián)合辦案水平和稅務檢查效率 。 ?九 、 國稅機關 、 地稅機關要嚴格按照總局要求 ， 對比對異常貨物運輸業(yè)發(fā)票進行審核檢查 ， 及時交換審核檢查信息 。 國稅機關經(jīng)審核檢查 ， 認為需由開票方主管地稅機關繼續(xù)審核檢查的 ， 交由開票方主管地稅機關繼續(xù)審核檢查 ， 開票方主管地稅機關應將結果反饋給國稅機關 。 ?十 、 國稅機關 、 地稅機關要將貨物運輸業(yè)征收管理情況納入執(zhí)法檢查重點內(nèi)容 ，對不按規(guī)定實施征收 、 管理 、 檢查和信息傳遞的 ， 追究有關單位和人員責任 。 國家稅務總局關于進一步加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 (國稅函 [2022]102號 , 2022125) 95 ?改版情況： ?自 2022年 1月 1日起在全國 ， 統(tǒng)一使用新版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 ， 新版發(fā)票必須 采用計算機和稅控器具開具 ， 手寫無效 ，新系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票將帶有稅控碼 （ 由稅控器具按規(guī)定程序自動生成并打印 ） 。 ?舊版 《 公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 和 《 全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票 》 使用至 2022年 12月 31日止 。 ?銜接規(guī)定： ?納稅人取得的 2022年 12月 31日以前開具的舊版貨運發(fā)票可以在自發(fā)票開具日 90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣 ， 超過 90 天的不得抵扣 。 自 2022年 4月 1日起 ， 納稅人取得的舊版貨運發(fā)票 ， 一律不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 。 ?納稅人取得的 2022年 1月 1日以后開具的舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 。 最新運輸發(fā)票政策分析 96 ?發(fā)票特征： ?參數(shù)：發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼 、 開票日期 、 承運人納稅人識別號 、 主管稅務機關代碼 、 收貨人納稅人識別號或發(fā)貨人納稅人識別號 (即有“ +” 號標記的一方代碼 )、 代開單位代碼 (或代開稅務機關代碼 )、 運費小計 、 扣繳稅額 。 其中 ， 自開發(fā)票 7個參數(shù) (不包括上述代開單位代碼或代開稅務機關代碼 、 扣繳稅額等兩個參數(shù) )， 代開發(fā)票 9個參數(shù) 。 ?錄入和打印時應保證機打代碼 、 機打號碼與印刷的發(fā)票代碼 、 發(fā)票號碼相一致 。 《 關于舊版貨運發(fā)票抵扣增值稅進項稅額有關問題的通知 》 （ 國稅函[2022]1187號 ， 2022年 12月 11日 ） 、 《 關于公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 [2022]2號 ，自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ） 、 《 關于進一步加強公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 （ 國稅函 [2022]504號 ， 2022年 5月 18日 ） 最新運輸發(fā)票政策分析 97 ?一是自備運輸車輛并申請成為貨物運輸業(yè)自開票納稅人。 ?二是對不同應稅業(yè)務應分開核算，以便按照不同稅率繳納營業(yè)稅（ 3%運輸業(yè)務， 5%倉儲及服務業(yè)務）。 ?三是合理確定運輸業(yè)務收入和倉儲等其他應稅業(yè)務收入金額。 物流企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃思路及案例分析 98 ?快速達物流有限責任公司是一家提供倉儲 、 裝卸搬運及利用自備車輛提供運輸勞務的公司 ， 多年來公司一直按 5％ 的稅率繳納營業(yè)稅 ， 2022年公司一年利用自備車為其他單位提供 運輸勞務 的營業(yè)額有5000萬元 ， 倉儲業(yè)務 營業(yè)收入 3000萬元 ， 其他服務收入 300萬元 ， 公司以上業(yè)務沒有分開核算 ， 該公司應繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（一） 99 ?依案例分析 （ 一 ） ， 如果快速達物流有限公司能將運輸勞務與其他勞務分開獨立核算 ， 那么該公司 2022年應繳納多少營業(yè)稅 ？ 案例分析（二） 100 第六部分 新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃技巧 101 兩稅合并的指導思想和原則 ? 貫徹 公平稅負 原則 ， 解決目前內(nèi)資 、 外資企業(yè)稅收待遇不同 ， 稅負差異較大的問題； ? 落實 科學發(fā)展觀 原則 ， 統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調發(fā)展 ， 促進環(huán)境保護和社會全面進步 ， 實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展； ? 發(fā)揮 調控作用 原則 ， 按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求 ， 推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步 ， 優(yōu)化國民經(jīng)濟結構； ? 參照 國際慣例 原則 ， 借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗 ， 進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度 ， 盡可能體現(xiàn)稅法的科學性 、 完備性和前瞻性； ? 理順 分配關系 原則 ， 兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平 ， 有效地組織財政收入； ? 有利于征收管理 原則 ， 規(guī)范征管行為 ， 方便納稅人 ， 降低稅收征納成本 。 102 兩稅合并的重點內(nèi)容 —“五個”統(tǒng)一和“兩個”過渡 統(tǒng)一內(nèi)資外資企業(yè)企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 并適當降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一 和規(guī)范稅前扣除辦法和標準 統(tǒng)一 稅收優(yōu)惠政策 統(tǒng)一 稅收征管 對部分特定 區(qū)域實行 過渡 性 優(yōu)惠政策 對享受法定 稅收優(yōu)惠的老企業(yè) 實行 過渡 措施 103 ?《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 共 8章 ， 60條 。 ?第 1章 “ 總則 ” 共分 4條 ， 主要對企業(yè)所得稅的基本要素 ，即對納稅人 、 納稅義務和法定稅率等作出規(guī)定 。 ?第 2章 “ 應納稅所得額 ” 共 17條 ， 主要對應納稅所得額 、企業(yè)收入 、 不征稅收入 ， 允許和不得扣除的成本費用 ， 公益性捐贈扣除比例 ， 以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn) 、 長期待攤費用的攤銷 、 虧損結轉等方面的原則規(guī)定 。 ?第 3章 “ 應納稅額 ” 共 3條 ， 對應納稅額的概念 、 境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了原則規(guī)定 。 ?第 4章 “ 稅收優(yōu)惠 ” 共 12