【正文】 者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。　　某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？　　由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理?！　∪绨次写N處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30247。（1＋17%）17%＝（萬元），對(duì)尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117247。（1＋17%）17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。　　 五、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃　　企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?！　‘?dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的?！　?案例23：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析 　?。?）案情介紹：　　2012年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？　?。?）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析　　。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝3005%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝30012%＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15（7%＋3%）＝（萬元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，25%=（萬元）,=（萬元）。　?。?）改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計(jì)　　公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變?！　。?）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%?！　　吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（1－30%）%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額12%?！　∮捎谧赓U房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲(chǔ)更省稅。　?。?）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析　　經(jīng)過改變業(yè)務(wù)流程后。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝3005%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600（1－30%）%＝（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15（7%＋3%）＝（萬元）。房產(chǎn)稅、城建稅、25%=（萬元），=（萬元）?！　「淖儤I(yè)務(wù)流程后，（萬元）（萬元）=。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)省的稅的比較進(jìn)行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用遠(yuǎn)員低于每年節(jié)省的稅收?！　?案例24：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅　　甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值420萬元，重置價(jià)值500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？　　方案一：無償劃撥　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！币虼?，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：5005%（1+7%+3%）=（萬元）。 　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?！睉?yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）。 　　土地增值稅。 　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的?！　∫虼耍坠緦⑵鋸S房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%，則計(jì)算土地增值稅的增值額為：50050080%=（萬元），247。=%，30%=（萬元）。　　企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對(duì)子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬元）。 　　二、乙公司（子公司）納稅分析　　契稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅?！　⊥煌顿Y主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”基于此規(guī)定，乙公司不繳契稅?！　∮』ǘ?。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）。 　　企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入。”對(duì)子公司來講，要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬元）?！　》桨敢唬簾o償劃撥　　二、乙公司（子公司）納稅分析 　　可見，方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為：+++++=（萬元）?！?　　方案二：投資入股 　 　　一、甲公司（母公司）納稅分析 　　營業(yè)稅及附加?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！币虼耍坠镜脑擁?xiàng)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 　　印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）?！　⊥恋卦鲋刀悺！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！?　　企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?！币虼?，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25%=（萬元）。 　　二、乙公司（子公司）納稅分析 　　契稅。《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價(jià)值繳納契稅。應(yīng)繳納契稅為：5003%=15（萬元）。　　印花稅，應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）。 　　企業(yè)所得稅。對(duì)子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅?！　”容^以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費(fèi)）：=（萬元）。可見，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對(duì)較好?！　?案例25：抵債資產(chǎn)的營業(yè)稅納稅籌劃　　甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償該部分欠款 ，乙企業(yè)收回房產(chǎn)后再以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè) 。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃，使甲、乙的稅負(fù)更低。　?。?）籌劃前的納稅分析：　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“ 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！?《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“ 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！?　　前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 　　（1）籌劃前的納稅分析：　　基于以上規(guī)定，以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！币虼?，甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅為：（2500－1000）5%＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝7510%＝?！　∫移髽I(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此此時(shí)無需繳納。契稅目前的稅率為3%－5%，在此按低限3%計(jì)算，25003%＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元?！　”髽I(yè)的稅負(fù)為契稅20003%＝60萬元。 　　上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)?！　。?）籌劃方案　　甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方，即甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元的貨款，則將大大降低雙方的稅負(fù)。 　　（3）籌劃后的稅負(fù)分析　　甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（2000－1000）5%＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加5010%＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零?！　”髽I(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變?！　》桨敢唬簾o償劃撥　　一、甲公司（母公司）納稅分析　　營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。”因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：5005%（1+7%+3%）=（萬元）?！　∮』ǘ悺８鶕?jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?！睉?yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）?！　⊥恋卦鲋刀??！　　锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄　　敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。　　因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%，則計(jì)算土地增值稅的增值額為：50050080%=（萬元），247。=%，30%=（萬元）。　　企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對(duì)子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除